关于财务会计目标的

[摘 要]会计目标是关于会计系统所应达到境地的抽象范畴,是沟通会计系统与会计环境的桥梁是连接会计理论与会计实践的纽带.由于会计信息使用者是多元的,不同的会计信息使用者对财务会计信息的有用性必然有不同的需要,即使是同一个会计信息使用者,在不同时期出于对不同利益的追求,其对会计信息的有用性也会有不同的要求.

[关 键 词]财务会计财务会计职能信息系统

中图分类号：F234.4文献标识码：A文章编号：1009-914X（2014）33-0262-01

财务会计目标是会计目的,是要求会计工作完成的任务或达到的标准.会计目标是关于会计系统所应达到境地的抽象范畴,是沟通会计系统与会计环境的桥梁是连接会计理论与会计实践的纽带.财务会计基本理论的重要组成部分,期望会计达到的目的或境界.会计目标不仅是一个理论问题,而又是一个实践问题.会计目标虽然是人们主观认识的结果,但它并不是一个纯主观的范畴,还会受到特定历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化,必须在认识财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上,辨识财务会计目标

一、财务会计目标的内涵

会计理论界对财务会计目标的研究,归纳起来主要有两大流派,即“受托责任派”和“决策有用派”.受托责任学派认为,会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况.,资源的所有权和经营权分离后,在资本市场介入的条件下,资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低,转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬.会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息.考虑我国的现实国情,笔者认为,我国会计目标的现实选择应定位于决策有用.财务会计目标是期望会计达到的目的或境界.必须在认识财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上,辨识财务会计目标.财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能,而财务会计目标的实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度.

二、财务会计目标是财务会计职能与会计信息使用者需求的辩证统一

制定财务会计概念结构,首先需要制定财务会计目标.财务会计目标,在财务会计概念结构中起着引导方向的作用.目前无论是受托责任观的财务会计目标还是决策有用观的财务会计目标,其对财务会计目标的要求,都是从会计信息使用者的角度来考虑的.由于财务会计信息的有用性是建立在财务会计（会计信息系统）提供会计信息的可能性和会计信息使用者对会计信息的企盼性基础之上,单从会计信息使用者的角度来讨论财务会计目标或会计信息的有用性是不够的.我们认为,对财务会计目标的认识财务会计目标的认定既要考虑会计信息使用者的主观愿望,也要考虑会计信息系统的客观能力.

财务会计目标不是一成不变的,随着财务会计学的发展,会计职能的扩大,以及特定国家社会经济环境的变化,财务会计的目标处于变化中,但在一定时期内具有相对稳定性,财务会计目标不能定得过高,但也不能定得过低,否则难以发挥财务会计的职能,而且信息使用者的要求也得不到应有的满足

1、有什么样的会计环境,就有什么样的会计使用者,从而就有什么样的会计目标

会计环境的不同,相应的会计目标也就不同.会计信息使用者是多元的,有些是现有的,有些是潜在的.由于会计信息使用者是多元的,不同的会计信息使用者对财务会计信息的有用性必然有不同的需要,即使是同一个会计信息使用者,在不同时期出于对不同利益的追求,其对会计信息的有用性也会有不同的要求.信息使用者需求的情况下尽可能地提供质量高、成本低的会计信息.根据我国现阶段特定的会计环境,企业会计信息的使用者在总体上可分为国家各职能部门,银行,证券市场上的大众投资者和国有以外的一般投资人.因为它们所处的地位不同、行使职能的不同,对会计信息的需求也是不尽相同的.因此会计信息也会随着决策的多样化而变得多元化,对信息的提供方提出了不同的要求.由于会计方面的信息可以为决策者提供决策的依据并带来不同的收益,要满足需求,企业的会计信息就需要满足相关性的要求,无关的会计信息都是无效的.

2、会计目标描述的核心问题是“会计应该为谁提供什么样的信息”

这其中包含两个方面的意思,其一是会计信息的使用者是谁,其二是会计信息使用者需要什么样的信息.不同的会计信息使用者由于其对财务会计信息的理解程度和驾驭能力的不同,其对财务会计信息的有用性也会有不同的评价.

3、由于信息使用者对于信息的要求是不一样的,会计信息不仅会影响个人的决策,还会影响到市场的运作,这就对会计信息的质量提出了要求,即决策有用性

随着社会的不断发展,会计信息使用者对财务会计信息有用性的要求也会不断变化和发展.而财务会计作为人为的信息系统,却有其运行的固有规律及相对固定的要素、结构与功能.当然系统的要素、结构是可以改变的,但这需要时间和过程.

在考虑财务会计目标的时候,除了要从会计信息使用者的角度来分析、考虑以外,还要从财务会计作为会计信息系统的角度来加以考虑,力求实现财务会计信息系统职能与会计信息使用者需求的有机结合.

三、财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能

财务会计作为一个信息系统,在考虑会计信息使用者的需求情况下,只能从力所能及的范围方面来探讨会计信息的有用性或财务会计目标.脱离了它,其最终结果只能是使财务会计信息系统成为会计信息使用者遭受的金融风险、投资风险、决策风险的替罪羊和受过人.影响投资和决策的因素是众多的,会计信息只是其中一个,而且也不一定是决定性的因素.就目前而言,财务会计作为一个信息系统,其所具有的职能一般被认为有反映、控制、评价、预测、决策等5项职能.

四、财务会计目标的实现程度,取决于财务会计信息质量特征的具备程度

尽管财务会计目标是会计信息使用者对会计信息系统的一种主观愿望,它体现为会计信息使用者主观需求和财务会计信息系统客观职能的辩证统一,并为财务会计信息系统的客观职能所决定,但这并不意味着财务会计信息系统实施或执行了反映和监督职能以后会计信息就能有用,财务会计目标就能实现.因为这里还有一个会计信息加工出来以后是否“适销对路”和“价廉物美”的问题.“适销对路”在这里指的是会计信息为会计信息使用者所需要,而“价廉物美”在这里指的是以较低的成本生产出高质量的会计信息.笔者认为：在考虑会计信息使用者需求的情况下,会计信息系统所提供的会计信息,如果具备可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等会计信息质量特征,则可认为是会计信息系统已提供了有用的会计信息,财务会计目标已经实现.由于任何事物都有其绝对性和相对性,因此对于财务会计目标的实现程度,则体现为可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等财务会计信息质量特征的具备程度.

我们需要注意的是,财务会计目标的实现程度取决于会计信息质量特征的具备程度的要求,是因为从财务会计信息系统的客观职能看,力所能及的事情是很重要的,会计信息质量特征的区分很重要.当环境存在高度不确定性时,把政府会计的目标定位为受托责任观,将激励或惩罚与受托责任报告联系在一起,将政府会计提供的信息作为衡量政府受托责任履行情况的依据,容易促使政府会计政策的选择.财务会计目标不仅是财务会计基本理论的重要组成部分,而且是财务会计理论体系的基础,整个财务会计理论体系和会计实部是建立在财务会计目标的基础之上.会计目标不仅是一个理论问题,而且是一个实践问题.会计目是人们主观认识的结果,但是它并不是一个纯主观的范畴,会受到某种历史条件下客观存在的法律,经济,政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化,具有主观而且又有对客观的实质的要求.

[2]孟新春.论财务会计目标的实现[J].科技创新与应用.2013（35）.

[3]张超.对会计目标的思考[J].齐鲁珠坛.2013（06）.