中小企业会计信息失真原因

【摘 要】本文介绍了会计信息失真的类型,分析了中小企业会计信息失真的原因.认为中小企业会计人员业务素质较低,造成无意失真；中小企业融资压力导致其向金融机构提交的会计信息失真；赋税压力过重导致中小企业会计信息失真；税收征收不规范导致企业会计信息失真.因此,要解决这些问题,一是强化中小企业内部管理,使之规范化、制度化,不断提升管理水平.二是必须不断改善宏观经济环境,特别是改善中小企业生存和发展的环境,让其失去查重的动力.

【关 键 词】中小企业；会计信息；失真原因；会计查重；客观因素

会计信息一般是指进行会计核算的单位通过各种会计专业的帐、表等形式向利益相关者和信息使用者揭示本单位财务状况和经营成果的信息.会计信息是企业外部人员了解企业最直观也是最方便的途径,因此企业会计信息质量的好坏、失真与否直接关系到利益相关者等信息使用者的决策.提供高质量、方便使用的会计信息则是会计核算单位的义务和责任.

我国现行的《企业会计准则》以及《小企业会计准则》,都对企业提供的会计信息质量提出了严格的要求.其中,要求企业提供的会计信息必须是相关的、可靠的、真实的、及时的、中立的、可比的和有用的.而要求企业提供的会计信息是真实的则是对会计信息质量最基本的要求.

一、会计信息失真的类型

所谓会计信息失真,就是指会计核算单位向利益相关者或者其他信息使用者报送的财会信息由于各种主观或者客观的原因,与该单位的客观事实相背离,无法真实的反映该单位的资产状况与经营成果.造成会计信息失真的原因多种多样,按照会计主体是否故意使会计信息失去真实性,可以分为无意失真和故意失真.

1.无意失真

无意失真又称为会计错误.它是会计从业人员在会计核算过程中由于疏忽或者对会计准则把握不准而产生误解,从而导致会计信息无法真实的反映单位资产状况和经营成果.无意失真本身并非会计人员由于舞弊而产生,而是由于其对业务熟练程度不够、对于会计准则要求拿捏不准而造成的疏漏、误判.这种错误本身与会计人员的职业道德和法规意识没有关系,纯粹是技术层面的原因.

一方面,这种错误由于并非出于会计人员本意,而且从客观后果上看,会计人员并未从中获得利益,因此其几乎没有什么恶劣影响.并且来说,由于会计人员每天要处理大量会计信息,从生理角度和概率角度讲,这种错误在所难免.因此只能通过提高业务水平和业务素质,并且合理分配安排工作,把这种错误减至最小直至消灭这种错误.

从另一方面讲,由于会计错误而导致的会计信息失真往往不具有隐蔽性,能够通过试算平衡、资产清查、账目核对和内部审计等方式查找出来.

2.故意失真

故意失真又称为会计舞弊.与无意失真相比,故意失真则是会计人员或单位主管或两者联合起来,有预谋的、有计划的并且有针对性地对财务信息进行查重.相关人员为了自己的一己私利,置会计信息使用者的利益于不顾,通过篡改、伪造、销毁会计凭证、会计报表等手段,以达到误导他人的目的.其本质上是一种舞弊行为,是对会计信息使用者的欺骗.

与无意失真相比,故意失真无论从情节来说还是目的、结果来说都有着极大的危害性和恶劣性.故意失真不仅使单位的集体财产流入私人腰包,造成集体资产流失,还使税收受到了重大影响,破坏了经济秩序,助长了贪污腐败、损公肥私的行为,败坏了社会风气.

造成单位会计信息故意失真,往往是有关人员利用职务之便通过各种操纵手段不断加以掩饰和伪装造成的,隐蔽性较大,一般人无法发现,且单位本身内部控制、审计漏洞百出,为有关人员的恣意妄为提供了便利.

二、中小企业会计信息失真的原因

对于中小企业而言,其会计信息失真,相对于整体会计信息失真情况而言,具有非常鲜明的特点.

中小企业会计信息失真很大一部分是由会计错误引起的,这与大中型企业中会计信息失真绝大多数为会计舞弊相比有很大的区别.

造成中小企业会计错误比较严重的原因有很多,但归结起来有以下几条.一是中小企业会计体系不健全.一般而言,生产规模大、管理体系严密的大中型企业,都有着从上到下、从内到外、从核算到监督一整套完整而又严密的会计体系,各岗位人员各司其职、相互配合较好.而中小企业受制于企业规模和管理者的整体水平,往往缺乏健全的核算体系,人员配备不足,往往一个人身兼数职.这导致了在核算中出错的几率比大中型企业多得多.另外一方面,大中型企业都配备了专职的审核会计以及内审人员,能够及时发现核算中由于疏忽出现的各种会计错误,而这一点又是大多数中小企业无法做到的.因此,不完善的会计体系使会计错误较多.二是中小企业会计人员业务素质较低.与大中型企业相比,由于中小企业业务简单、业务量少,没有机会接触较复杂的业务类型,且多家企业合聘一人担任会计的现象尤其在小企业中更为常见,这也直接造成了会计执业质量的下降,增加了会计错误出现的几率.三是中小企业会计业务环境较差,会计资料更容易丢失.一般大中型企业对于会计凭证、会计资料的传递、摆放、存档都有比较严格的规章制度以及考核体系,这使得会计凭证在传递的过程中不易丢失、污损.而中小企业由于会计工作缺乏规范性,更容易出现会计凭证的丢失、污损,从而影响会计信息的真实性.

2、中小企业融资压力导致其向金融机构提交的会计信息失真

中小企业融资难一直是困扰我国经济持续健康快速发展的一大结构性、制度性难题.这道难题之所以会愈发严重,其中一个重要原因是中小企业无法从传统的融资机构即银行融入生产乃至生存所需资金.但是银行信贷有自己的一套考核标准,其中通过企业提交给银行的会计报表来考核企业各项经济指标是一个非常重要的环节.

与大中型企业相比,中小企业资产规模小、流较为紧张,各项金融指标实际上是无法达到商业银行特别是国有股份制银行的信贷要求.而在企业发展又急需资金的情况下,很多中小企业负责人决定通过捏造会计报告、粉饰财务数据的方法从银行骗取信贷.另一方面,部分商业银行由于推行较为激进的扩张策略,为了能够更多的发放贷款,不顾中国人民银行以及银监会等监管机构的三令五申,对会计信息查重的中小企业睁一只眼闭一只眼,不仅没有禁止这种弄虚作检测的行为,并且在事实上纵容了会计查重行为,造成了十分恶劣的影响.

3.赋税压力过重导致中小企业会计信息失真

前一段时期,有国外媒体报道称我国赋税痛苦指数在全球排名第二,虽然相关部门对此进行辟谣,但是我国企业,特别是中小企业赋税过重却是不争的事实,甚至部分企业如果不通过会计操作来逃税就面临着倒闭风险.

与我国相邻的韩国相比,我国企业增值税税率为17%,韩国为10%.而所得税差距更大,韩国小企业所得税税率只有10%,中型和大型企业分别为20%、25%,而我国只有国家认定的微型企业,最低税率为20%,整整高出韩国一倍.而我国台湾地区的中小企业一般只缴纳17%的企业所得税和5%的营业税（相当于增值税）.”除了这些主要税种之外,我国企业还需要缴纳名目繁多、金额较大的其他税种以及各种费用（例如教育费附加费、水资源费、社会保险费、地方教育费、残疾人就业金、工会经费以及工商、环保、卫生、质监、等众多部门征收的各类行政性收费等六七十种费用）,这还不包括各种罚款以及滞纳金,这些税费往往不与企业盈利与否挂钩,即使当期没有利润或者亏损,这些费用依然要缴纳.去年北京大学国家发展研究院联合阿里巴巴集团发布的调查报告显示,在调研所涉的1400多家中西部小微企业中,90%企业存在逃税操作.

另一方面,由于金融危机的影响,加上国家调控房地产行业,土地财政吃紧,各地方为了完成财税征收任务,加大税务征收力度.大型企业由于操作规范,基本没有征收空间,因此各地税务机关将目光放在中小企业身上,这些企业赋税压力将进一步提高.

4.税收征收不规范导致企业会计信息失真严重

在我国,一直采取查账征收与核定征收并行的税收征管模式,查账征收主要针对会计制度规范的大中型企业,而对于会计制度不健全的中小企业则普遍采取核定征收.

核定征收虽然简单方便,但是这种征收的方式使得税务征管人员自由裁量权过大,征收弹性过强.中小企业都是成长型企业,自然不可能像大企业会计制度那么健全、操作流程那么规范.税务人员手松手紧对于小企业来说,那差别可是非常大的,特别是基层税务征管人员权力寻租的现象非常普遍.

由于这种过于随意、寻租空间过大的征管模式存在,导致很多中小企业的会计业务“做与不做一个样”、“做多做少一个样”.企业失去完善会计核算体系、严肃会计核算纪律的动力,造成会计信息失真的情况越来越严重.

三、结语

中小企业会计信息失真,既有企业的主观因素,又有整个宏观环境的客观因素.而今中小企业会计信息失真之所以愈演愈烈,更是这些问题长期得不到解决而积累下的结果.要想从根源上解决中小企业会计信息失真的问题,必须双管齐下.一是强化中小企业内部管理,使之规范化、制度化,不断提升管理水平.二是必须不断改善宏观经济环境,特别是改善中小企业生存和发展的环境,让其失去查重的动力.使中小企业会计信息回归本源,这是一个系统性工程,需要多方面大力配合,只有这样,才能规范市场经济秩序,为经济的良好持续健康发展提供不竭动力.

【参考文献】

[1]蔡宁,陈功道.论中小企业的成长性及其测量.社会科学战线,2001.

[2]陈信元,陈冬华,王霞.转型经济中的会计与财务问题――基于中国上市公司的案例.北京：清华大学出版社,2003.

[3]陈淑娟.我国小企业会计信息质量研究.西南财经大学,2007.