银行存款审计探析

【摘 要】本文阐述了银行存款审计目的,分析了银行存款中存在的舞弊隐患,论述了银行存款审计内容：一是审核银行存款管理制度；二是确认开户状态,以函证为主审核确认银行期末余额中的存款余额,核实定期存款,强化存款发生金额审核,核查银行余额调节表中的存款调节表,最大限度地规避银行存款的风险.

【关 键 词】银行存款；舞弊隐患；审计要点

我国改革开放以来,经济总量日益上升,目前已经成为世界上第二大经济体,日常生活中的交易量和交易额都呈现逐渐上升趋势.传统交易中人们对货币的信任性已经随着交易额的变大和交易次数的增长,转移到银行存款上来.银行存款是一种在会计活动占据较大比重的货币资金流支付与流通手段.银行存款的特点是流动性较强,使用方便灵活,更易兑现,在实际的交易行为中占据较大优势,同时它也存在易出错,乃至于发生舞弊现象的明显缺陷,因此必须加强银行存款的会计审核工作.

一、银行存款会计审核的目的和银行存款中的舞弊隐患

1.银行存款审计目的

审核银行账户结存额的真实性和准确性,具体上对象是审核银行账户的期末存款额实际状况；审核银行账户中的存款账户的真实性和合法性,具体审核对象是银行收支事项涉及的存款和行为.在实际的银行存款的审计过程中,应该对银行存款中的额度存款账户进行严格审查的同时,也应该加强对收支严重不平横的存款账户和本期内出现的异常开户和销户行为等一些异常加强审计工作,保证审计工作在着眼审计风险危害较大的银行存款账户的同时不放过对银行存款账户中存在异常情况的审计,从而保证银行存款审计工作的有效进行.

2、银行存款中存在的舞弊隐患

和货币相比,银行存款具有交易内容复杂、流通金额大、涉及行业广泛和收付凭证繁杂,潜在舞弊隐患大的特点.具体而言隐患表现在,相关单位和个人可以利用试算平衡掩护舞弊活动,擅自为其他利益相关单位和个人挪用或套现；企业为了降低银行收入和利润达到逃税和漏税的目的,不按相关会计准则对企业某些收支账目进行确认；兑现银行存款后,存款功能使用目的发生更改；不合理的支票,例如空头支票、过期的支票和不规范的支票等.

二、银行存款会计审核

调查被调查银行存款管理情况.调查银行是否存在银行内部存款管理制度,审核人员可以通过阅读文件和咨询银行工作人员确认银行内部存款管理制度的存在,通过了解相关银行存款支出审批程序和审批时间周期,判断银行内部管理制度的合理性.评测银行存款的内部管理制度是否落实到实处.对银行存款管理的关键点和重点流程给予认真审核.审核银行余款调节表中的存款调节表的编制情况,并依据银行资产负债表的经济行为核对银行余额调节表中存款余额数据是否真实.审核过程中采取抽样和非抽样法两种会计审核方法相结合进行.

（1）确认开户状态.企业在银行开设的基本账户有且只有一个,并且要取得当地人民银行审核后,银行才可以核发相应的开户登记证.因此审核人员必须确认被审计银行的开户状态.审核人员可以通过确认银行账户的往来明细和账户性质来判定银行账户的开立状态是否存在违规和违法的行为.按照管理,对银行账户进行审核过程中应该加强大额账户的收支往来和本期内新开立和注销的账户,并调查开户和注销行为是否存在异常.

（2）以函证为主审核确认银行期末余额中的存款余额.审核过程中,审核人员应该取得当期企业的银行账单作为被审核单位的审计证据,在必要时审计人员可以直接向银行询证.进行银行询证过程中,要保证发函和接函人都是由审核人员亲自完成.回函异常时,应进行代替询证程序或二次函证.在进行二次函证过程中,要对审计对象的年度全部开户行进行同步函证.本期新注销和开立的账户应该函证原开户行确认负债情况.询证文件应该加盖审计单位的相应公章,复函过程中应该根据询证结果的不同在不同位置加盖相应的公章和经手人员的私章或者手写签名.核实企业多账户开户的真实原因,通过审计规避风险.

（3）核实定期存款.银行定期存款的实际金额关系到银行资金管理的松紧度,因此审计工作的重点之一是对于定期存款的审核工作.由于这个审核过程中存在的审计风险较大,审核人员必须取得定期存款原件和银行定期存款账户金额进行核对,并且要严禁用存款单原件替代品和并判断存款单的状态.审核定期存款审批程序是否违规,发生违规时,要查清违规的相关因素,判断出违规目的、过程和金额.

（4）强化存款发生金额审核.强化存款发生金额的审核工作,还原银行存款的完成行为,从而更好的审核出银行账目中发生的较为巧合的金额发生现象,提高审计工作辨识存款审计风险的能力.审核的具体内容有获取相应银行的有效对账单,并在必要时进行二次函证；根据审核账户的金额和性质,审计人员进行分层的有金额设定的审计工作,对已超过设定金额下限的账户可以采用抽样法进行会计审计,对于金额较大的账户应该详细审核.加强对没有企业收付入账的资金账户进行严格审核,探究企业收支脱帐的原因.企业收支金额脱帐的情况主要有被审计法人借助银行账户逃税,在审核过程严密审查企业账目中收支平衡和收入相对严重不足的现象.严密审核银行存帐日期和账单日期邻近和不一致的账户,在出现异常情况时审计人员应该进行深层次的审计工作,对异常账款进行原始资料核查,并向该单位发函取证,确定被审计单位是否存在虚报成本的现象.

（5）核查银行余额调节表中的存款调节表.银行余额调节表中的存款调节表反应只反映金额本身,导致审计风险.审核人员在审计的过程中,应该加强银行余额调节中的存款调节表的核查,并根据相关账目重新编制银行余额调节表中的存款调节表.调出存款的日记录账目和银行发出的对账单进行一对一比照,确认账目的真实性.配合银行其他账目资料,核查长期未收回的账目,确认该款项的性质和相关往来信息,并判断其中是否出现违规和违法的行为.企业银行账目中出现对应金额收支业务和严重收入不足的业务的,且银行账目中存在企业未入账的账目,必须要对出现异常情况的账目核查清楚,并判断异常账目性质和出现的原因.被审计对象的账目中存在银行没有的会计账目,要认真予以审查,并判断账目性质和产生原因.被审计对象出现通过外部法人转移存款的行为,审计人员要认真予以核查存款转移的过程和结果,判断是否造成被审计对象的存款被套现和转移,并发出相应的询证,验证交易行为是否真实.

三、结语

银行存款审计工作的有效进行,必须立足于银行账户本身,加强大额存取款银行业务的审核力度,加强对具有多个银行账户的账户所有人的所有账目往来进行审核,加强对银行账户存在一对一、一对多收支业务的可疑账户的审核力度,确定这些重点和异常存款账户的性质和产生该种行为的原因,并进一步判定这些行为是否存在风险.要提高对银行存款审计工作的效率,必须按照审核的要点进行,在确定银行存款具有有效且完善的内部管理制度的同时加强对各种特殊和异常账目的审核和监管力度,规避银行存款的风险.

【参考文献】

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