小企业会计规范化问题

随着我国经济发展,民营经济日趋活跃,小企业是我国国民经济中的重要组成部分,对维护市场稳定运行,保证合理机制的形成,保障充分就业和促进国民经济持续、健康发展,确保社会稳定有相当重要的作用.然而,小企业由于组织结构较为简单、经营规模较小,普遍存在着财务控制薄弱、管理制度不规范、会计机构不健全、会计人员的素质相对较低、会计信息失真等原因导致无法向企业决策者提供有价值的决策依据,财务运行安全日益成为困扰小企业发展壮大的瓶颈.造成这些问题的原因很多,但小企业会计处理不规范则是重要的因素之一.本文结合《小企业会计准则》,对如何加强小企业会计规范化提出一些建议.

一、小企业会计工作中存在的问题

(一)会计基础薄弱

1.会计机构与会计人员不符合会计规范

小企业在发展初期多是实行家族式管理的治理结构.在这种治理结构下,企业的所有权和经营权通常集于一身,二者并未完全分离.因此通常由所有者或者拥有部分所有权的所有者以人格化的方式直接管理,而不是通过管理机构以间接管理的方式进行.在企业会计机构设置上,有的独资小企业干脆不设置会计机构,有的企业即使设置会计机构,一般也是层次不清,分工不太明确.在会计人员任用上,小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳,外聘“高手”作会计,定期来做账.有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员,但是由于其发展前景及社会上得到人们认可程度较低以及较差的工作保障,使得其愿望很难实现.会计从业人员资格人定及规范考核的问题也很多,会计无证上岗现象严重,会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举.会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行.

2.建账不规范或不依法建账,会计核算常有违规操作.

会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如反映企业的财务状况、经营成果和流量.企业提供会计信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要,因此,必须做到内容真实,数字准确,资料可靠.但是有的小企业根本不设账,以票代账,或者设账但账目混乱,还有相当一部分小企业设两套账或多套账.直接导致我国小企业会计信息严重失真.在会计核算方面,待摊费用、预提费用不按规定摊提,人为操纵利润,采用倒轧账的方式记账等等,有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低,使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施,或在实施时大打折扣.

3.内部会计监督职能没有发挥出来.

会计的基本职能之一就是实现会计监督,保证会计信息的真实准确,保证会计行为的合理合法.对财务收支的监督是单位内部会计监督又一项重要内容,财务收支也是会计核算的主要内容.对财务收支监督的内容包括：资金来源、资金管理渠道、资金支出管理范围和支出标准项目等.《会计法》第十九条规定：“会计机构、会计人员对违法的收支,不予.”对财务收支监督的重点是合法性问题.内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督,但是小企业的管理者常干预会计工作,会计人员受制于管理者或受利益驱使,往往按管理者的意图行事,会计的监督职能几乎无法实施.

(二)原始凭证缺失

原始凭证的获取要付出成本,是因为企业购写商品物资时要不要存在着不同的,两者的差价是税款.小企业往往希望以较低的成交,但是又无法取得记账所需的合法凭证.还有的企业发生费用后无法取得,只能取得不合规定的收据.这些多发生在上级主管部门摊派的费用支出.企业只好不作此账,或相互之间调剂票据.

(三)制度缺失

小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度,总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度,实际工作中从未认真执行过.部分小企业管理者也认识到这些问题,但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度,尤其是内控制度的不健全给企业带了很多负面影响,这种状况既损害了企业自身的根本利益,如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱,也导致外部监督困难重重.

二、对如何加强小企业会计规范化的建议

近年政府对小企业的发展给予了极大的关注,《中小企业促进法》,它是促进中小企业发展的重要法律举措,反映了国家发展小企业的战略决策.该法的执行将改善如企业经营环境,促进小企业健康发展,发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用,从根本上解决小企业资金的困难,创新能力不足,管理水平不高的现状.各级政府部门、银行金融机构及社会报务部门要按小企业促进法规定,对促进小企业发展的措施落实到实处.

过去很长一段时间,我们国家在制定会计规范体系的过程中很少考虑到小企业会计需求与大企业和上市公司的差别,随着小企业在经济发展中起到越来越重要的作用,会计理论界对小企业会计规范化问题日趋关注.新版的《小企业会计准则》已于2013年1月1日起开始在我国实施,使小企业从制度上规范会计工作.对提高会计的信息的质量有着重要的意义.这不仅是我国在法制上的不断完善,也是我国经济发展到一定程度后的必然要求.然而新规虽然对小企业的会计规范特殊性有了较为充分的体现,但在具体施行的过程中也遇到了一些问题.还应考虑以下方面：

1.适应小企业的特点,建立适合小企业特点的内控体系

从目前小企业财务管理的主要问题来看,严格贯彻账、钱、物分管原则是内控制度设计的重中之重.任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续,多人经手,共同负责,努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象,防止企业资产的流失.努力做到责权结合,实行责任追究制度企业各级管理部门和人员必须明确各自的职能和责任,建立责任追究制度.同时加强内部审计控制,内部审计机构应直接对企业最高领导层负责,并保持相对独立性与权威性.企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行检查、监督和评价,

2.注重重要性原则,要求提供信息重点突出

与大型企业相比,会计信息需求者在小企业中发生了变化.首先,税务部门的纳税管理需求成为最主要的外部需求；其次,投资者的决策需求和管理者的管理需求相统一.最后是银行贷款管理需求,但是此需求因银行提供的贷款很少而相对薄弱.会计信息需求上的变化,决定了小企业的会计应着眼于这些企业税务上的需要和内部信息的需求.我们设计小企业会计制度,主要问题是会计核算如何满足纳税需求、如何满足业主对企业流控制和管理的需求,如何适应小型企业的银行融资薄弱的现状.能满足这些需求就足够了.

从目前我国小企业的现状来看,靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的,我们应该更多的借助于外部监管,帮助小企业实现会计规范化.

1.担任重要监督任务的财政部门应采取有效措施督促小企业依法执行《小企业会计准则》,可通过做好以下工作实现其目的：对小企业会计人员实行资格证书管理制度.企业聘用会计人员必须达到一定学历、持有国家财政部门认可的资格证书,否则予以惩罚.定期对小企业会计人员进行业务培训和职业道德教育,不断提高业务水平,并充分发挥其作用.对没有认真履行职责的会计人员要坚决取消其任职资格证书并在相关媒体,不得再从事会计工作.相应企业也应受到制裁.最后,财政部门应督促小企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度.

2.税务部门改进查核方式,侧重于进行实质性查核,确实扫除逃漏税企业,以建立公平的纳税环境,改进税务人员对于小企业的态度,充分利用并完善税务写作技巧人制度,以增加税务申报速度,减轻税务人员的工作负担以便全心进行查核工作.（作者单位：河南省审计干部培训中心）