分期付款购买固定资产的会计处理

摘 要：分期付款购写固定资产属于具有融资性质的付款购进,在企业无法一起行支付全部价款的情况下,经常使用,是一种常见的购写方式.在众多取得固定资产的方式中,分期付款购写固定资产的会计处理相对复杂,本文通过举例对《企业会计准则》有关分期付款购写固定资产的会计处理进行解析,旨在帮助广大会计工作者理解该业务.

关键字：分期付款融资固定资产

企业取得固定资产的方式有很多种,如外购、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、自行建造、融资租入、分期付款购写等.由于取得方式不同,会计处理上也有所区别,比如外购不需要安装的固定资产,取得时可以直接计入“固定资产”科目而外购需要安装的固定资产和自行建造的固定资产在核算上应先通过“在建工程”科目,达到预定可使用状态之后再转入“固定资产”科目.其中,分期付款方式取得的固定资产在会计处理上较为复杂.《企业会计准则-第4号——固定资产》第八条规定“购写固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实际上具有融资租赁性质的,固定资产的成本以购写价款的现值为基础确定.实际支付的价款与购写价款的现值之间的差额,除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外,应当在信用期内计入当期损益.”只有明确的会计处理的意图,才能正确的对分期付款方式取得的固定资产进行账务处理.

一、具有融资性质的付款购进

当企业资金周转出现困难,无法一次性支付购写固定资产的全部价款时就可以采用分期付款的方式取得固定资产.分期付款方式取得的固定资产属于具有融资性质的付款购进.具有融资性质的付款是指超过正常信用期的付款,且合同中规定的付款期限较长,一般在三年以上,超过正常信用条件.由于无法一次性付清购写该固定资产应付的全部价款而是采用未来每期支付等额价款的形式,所以这种方法取得的固定资产具有融资的性质.

二、分期付款购写固定资产的核算

根据准则的规定,分期付款方式取得的固定资产的入账价值,不能按照各期的付款额之和确定,而应该按各期付款额的现值确定,借记“固定资产”科目.贷方按照未来每期应支付的金额之和确定,形成一项负债计入“长期应付款”科目.借贷方的差额确认为“未确认融资费用”,在信用期内的每期期末按照实际利率（或者同期银行贷款利率）进行摊销,摊销的金额计入“财务费用”科目,并且,购入固定资产时记在“未确认融资费用”的全部金额应该在信用期结束时全部摊销完毕.除了摊销,每期还要支付等额的货款,借记“长期应付款”科目,贷记“银行存款”科目.

比如：2010年1月1日,光明公司与新华公司签订一项购货协议,光明公司从新华公司购入一台不需要安装的大型机器设备.由于光明公司资金周转出现困难,经协商,新华公司同意采用分期付款方式购写,首付款200000元以及增值税170000元于2010年1月1日以银行存款支付,以后每年末支付160000元,5年内付清.新华公司于当日开出增值税专用,设备已运达光明公司并交付使用.检测定银行同期的贷款利率为10%.

根据会计准则规定,该项固定资产的入账价值应该按照各期付款额的现值确定,也就是说,在购写日如果光明公司不采用分期付款方式购进,而是采用一次性付清全款的方式购写该项固定资产,应该支付的对价就是固定资产的入账价值.

200000+160000（P/A,10%,5）等于200000+160000×3.7908等于806528（元）

根据上式的结果,如果采用一次性付全款的方式购写固定资产,只需要支付806528万元,而采用分期付款方式购进,则需要支付：200000+160000×5等于

1000000（元）,但是由于光明公司只有200000元的首付款,也就意味着

806528-200000等于606528（元）都需要使用商业信用,相当于光明公司借给新华公司606528元,购写固定资产,最后则需要偿还160000×5等于800000（元）中间的差额800000-606528等于193472（元）就是因为使用了商业信用,而需要支付的利息.这样一来,光明公司借入的本金是606528元,应支付利息193472元,最后一共要归还的本利和为800000元.

所以2010年1月1日光明公司应做的会计处理如下：

根据权责发生制原则,未来期间应支付的利息193472元,在取得时不能一次性计入“财务费用”科目,而是先计入“未确认融资费用”科目,在以后的5年内按照实际利率法进行摊销,摊销的金额计入当期损益,“财务费用”科目.也就是说,光明公司每年末支付的160000元里面有一部分偿还利息,而另外一部分则用来偿还本金,同时减少应付的本金.

在以后五年的信用期内,根据表格里“确认的融资费用”每期末的金额,分别做分录：

除了上面的“填表法”之外,计算每期应摊销的未确认融资费用,还有一种简便的方法,只要记住每期的会计处理应“先摊销再付款”,每期的利息就可以采用（当期“长期应付款”账户期末余额-当期“未确认融资费用”账户期末余额）×实际利率的公式来计算.