内部会计控制理与实务

摘 要：内部会计控制制度在企业管理制度中的地位越来越高,会计管理由单纯的资金管理、资产管理等,提升到生产经营活动的各个环节管理,成为企业经营顺利进行的基础.内部会计控制对于企业具有重要意义,但是这项制度还不健全,执行过程中还会受到各种干扰,从业人员的职业素养、职业技能还需要提高等.本文主要阐述内部控制制度的重要性、执行过程中存在的问题、健全制度所需要的措施等.

关 键 词：内部控制制度；必要性；企业

内部会计控制是指企业为了保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序,不仅仅包含了财务日常的记账、出纳工作,而且是一套规范,约束和怎么写作企业日常经营工作.

内部控制不仅包括企业最高管理当局用来授权与指挥进行购货、销售、生产等经营活动的各种发生、方法,也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤,还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度.

企业往往片面追求销量和利润最大化,忽视内部控制管理,内部会计基础十分脆弱,管理局限于生产经营型管理格局之中,内部控制制度执行不严,为道德思想败坏的人留下可乘之机.

1.当前企业中内部控制现状

1.1认识不足,内部控制制度不健全

许多企业对内部会计控制的理解局限于记账、出纳等会计日常工作,至多是增加了运营分析和成本核算内容,系统运行时存在很多认为干扰因素,操作流程不规范,没有起到应有的管理职能.

1.2缺乏科学性和连贯性,难以发挥应有功效

很多企业虽然建立了内部控制制度,但是由于制度缺乏缺乏系统性、科学性、合理性、强制性、平等性,导致经常出现受利益驱动,重经营,轻管理,缺乏自我防范、自我约束机制机制.

组织网络不健全,控制制度让位业务发展.还有些企业对外部环境和经济业务等变化缺乏预见性,导致其管理滞后,没有能够及时制定出相应的处理程序和制度.

1.3监督机制不全

执行不严、监督不力、奖惩不够,漏洞不少,其运行结果不理想.企业内部会计控制制度建立不理想,企业内部各职能部门之间缺乏必要监督,职能部门内部各岗位之间缺乏约束,致使各职能部门自成体系,各自为政.

1.4会计人员整体素质不高

制度能不能发挥作用,执行者责任重大.内部会计控制制度的执行者是会计从业人员,虽然国家采取了认证上岗制度,但是也仅仅认证了从业人员的业务技能.人员综合素质不高,思想意识跟不上经济发展要求,对企业发展中外部环境和经济业务等的变化缺乏预见性,死守条条框框,没有在新形势下制定相应的处理程序和措施,内部会计控制制度建设滞后,失去应有作用.

2.企业内部控制制度的必要性

2.1市场经济健康发展的迫切需要

经营成本、资金效率、资金风险是经营活动必须关注的,也是内部控制制度的核心工作之一.内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措,在合理保证企业战略目标的实现,保护资产的安全完整,会计信息的真实可靠中起着至关重要的作用.

政府出台了一系列指导文件,财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会于2006年7月15日联合发起了企业内部控制制度标准委员会,这对尽快建立起我国企业的内部控制标准具有积极意义.

2.2与国际接轨的迫切需要

加强内部会计控制制度是解决会计信息失真、保证国民经济正常运转的客观要求.中国会计信息失真现象较为严重,它不仅影响企业正常持久地发展,而且有碍于宏观经济的发展.国际资本市场大力强化内部控制,内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险,欺骗投资者和社会公众的重要原因.以萨班斯法案为代表,许多国家开始通过立法强化企业内部控制,内部控制日益成为企业进入资本市场的“入门证”和“通行证”.

2.3有助于杜绝财务查重案的发生

如果没有严格的企业会计控制制度、或者制度得不到真正有效的运行,资金使用效率、资金风险、成本核算的准确性,都会受到影响.没有制度,货币资金和实物资产管理手续不严,部门私设“小金库”,资金管理失控,实物资产流失,弄虚作检测、篡改账证报表,伪造、编造和提供虚检测会计信息,扰乱市场经济秩序.

3.加强企业内部控制制度建设的主要对策

3.1正确认识会计内控机制,努力提高内部控制意识和风险防范意识

加强企业内部会计控制制度的建设,既是法律赋予企业负责人的职责,也是企业加强经营管理,提高和确保会计信息质量的必要手段,既不能像会计基础工作规范化工作那样等着有关部门来指导,也不能像计划经济时期那样生搬硬套,而是要正确理解单位负责人、会计机构负责人、一般会计人员和其他相关人员在企业中的关系,从而自觉而认真地制定和落实与企业相联系的内部会计控制制度.

会计内部控制是自律行为,需要不断完善,由会计规章制度、业务处理过程控制、会计监督与检查、会计人员和会计机构的管理等方面组成.会计内部控制要达到防范资金风险、按章操作、合法经营、提供真实可靠的会计信息等目标,它不仅是对会计专业领域的控制,而且还应该渗透到其他内部控制中,成为内部控制的核心.

3.2执行严格的控制活动

3.2.1明确工作流程

企业为每个部门、每一个岗位设计工作流程图,明确规范每个部门、岗位应该的职责、流程、结果等.同时工作流程图对管理的过程进行了标准化,明确了每个岗位的职责后,可以要求自查互查,从而达到相互牵制的目的.

3.2.2进行有效的绩效考评

定期举行绩效考评,如月度考核、季度考核.绩效考评作为对工作目标完成情况的事后控制,总结了一定时期的工作成果,同时也能发现问题、及时采取改进的过程.依托绩效考评,配合一些奖惩措施,将整个工作目标与个人工作业绩考评紧密地联系起来.3.2.3加强凭证与记录控制

实行凭证保管、收款与会计记录人员的岗位分离,对包括、支票、收据、工时记录等所有凭证进行预先连续编号.编妥的凭证应及早送交会计部门,保证全部收入、结算款项等及时准确入账.

3.2.4控制资产保护与记录

重要措施可采用实物防护措施,如将存货存入仓库以防偷盗、对货币、有价证券等资产的安全存放、对凭证和记录进行实物安全保护等,能够有效降低由于凭证和记录的丢失而重新建立所需支付的成本.

3.3完善公司的内部相关规章制度

3.3.1推行职务不兼容制度

不相容职务有：授权批准、业务经办、财产保管、会计记录和审核监督.对五种职务之间严格实行分离：（1）授权批准职务与业务经办职务相分离；（2）业务经办与审核监督职务分离；（3）业务经办与会计记录分离；（4）财务保管与会计记录相分离；（5）业务经办与财产保管相分离.

3.3.2加强授权审批控制

应明确一般授权与特殊授权的界限与责任,避免责任不清,一旦出现问题又难究其责的情况发生；要明确各类经济业务的授权批准程序,避免越级审批、违规审批情况发生；要建立检查制度,以保证授权所处理的经济业务的工作质量.

3.3.3引进全面预算管理

一切经济活动都围绕企业目标的实现而开展,全面预算靠的是企业内部管理体系,着眼于企业目标、落实业务活动的价值控制.

3.3.4杜绝高层管理人员交叉任职制度

企业高层人员交叉任职的直接后果是企业董事会与经营层之间权责不清,制衡力度不足.在企业经营过程中,对资金调拨、资产处置、对外投资等方面缺乏应有的监控与制衡作用.

3.4提高会计人员的素质

会计人员是会计工作的主要承担者,充分发挥其积极作用对于内部会计控制至关重要.会计人员的诚实状况、敬业精神、业务知识以及工作能力、创新能力等方面素质的优劣,是内部控制有效与否的决定因素.如果人员的政治素质与业务素质不高,粗心大意,对方法理解错误、判断失误、曲解等都会造成内部控制失效.因此,提高财会、审计部门专业人员的知识水平和专业胜任能力,特别是以诚信为标志的职业道德水平显得尤其重要.

要及时掌握单位内部会计人员思想行为状况.对可能出现违法违纪内部业务人员、会计人员采取措施加以防范和控制.加强对会计人员进行职业道德教育和业务培训.

3.5加强内部控制的监督与评审

3.5.1建立有效全面的内部审计机构

内部审计部门的设置,应独立于其他职能部门,并直接向董事会或审计委员会负责,内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目,还包括稽查、评价内部控制制度以及企业内各组织机构执行指定职能的效率等.

3.5.2做好内部控制评审

开展内部控制的评审,应从检查内部控制制度入手,督促其按章办事.随着企业内部结构、外部环境的巨大变化,企业应不断确立新的控制点,废除、修订旧的规章制度,完善各项规章制度,方能满足实现内部控制的需要.

3.5.3在内部控制的监督上,要克服重程序轻监督

要加强对企业法定代表人的内部控制监督,还要加强对企业部门管理和关键岗位管理人员的控制监督,以健全内部控制.防范经营风险、避免资产流失,必然要对企业经营者的经营管理活动进行监督,而监督的一个控制点就是内部会计行为,可以让财务总监督派制在这些方面发挥作用.

3.5.4强化对内部控制的检查与考核

必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核,看企业内部控制制度是否得到有效遵循,执行中有什么问题,可能产生什么后果.对严格执行内部控制制度的,给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降挂钩.

总结

加强企业内部控制制度建设,切实保障制度的正常运行,是企业的一项基础工作,也是企业生存和发展的保障.制度的建设需要正确的认识和自觉遵守,需要制度执行者切实树立起法律意识和提高职业素质.现代企业制度要求企业建立完善的内部控制制度,而完善的内部控制制度能够有力地促进现代企业制度的建立及有效实施.

随着网络技术为代表的IT技术的发展和使用,使得会计信息系统需要更为严密的管理和控制,会计信息的产生只有在严格的内部控制下,才能保证其可靠性和准确性,也只有在严格的内部控制下,才能保证会计信息高效地传递和便捷地运用.