探究管理会计的时间评价与应用

摘 要：随着新形势下,企业之间的竞争愈来愈激烈,时间作为提升企业核心竞争力的一个关键要素受到了国内外经济学者的广泛关注.因此,现代企业也逐渐意识到时间管理、时间评价等在管理会计领域中的重要性并展开了一系列积极的探讨和研究.本文共可以分为四个部分,首先介绍了当前管理会计的时间评价；其次介绍了将时间评价体系引入管理会计的成因；再次阐述了创新的时间价值概念；最后阐释了时间评价体系在决策会计中的应用.

关 键 词：管理会计；时间评价；决策应用

中图分类号：F234.3文献标识码：A文章编号：1674-7712（2014）12-0000-01

时间评价体系对于理清决策会计和业务评价会计之间的关系,增强管理会计决策的效率性和可靠性都发挥着不可取代的作用.在时间竞争加剧的时代,我国对管理会计的时间评价和应用进行了长时间的探索和研究,并取得了令人满意的成效,但受会计从业人员整体素质参差不齐等主客观因素的影响,出现了对其的理论研究与实践脱节的现象.

一、管理会计的时间评价

随着当前时间成为企业提高自身竞争力所必须关注的一个要素,如何评价时间这一尺度也理应成为管理会计关注的重点,以便能为企业的管理决策提供便利.对此,很多经济学家发表了自己的看法,整理起来主要表现为以下几个方面：

（一）以非财务指标为中心进行的时间评价.在19世纪80年代,美国的一些企业为能够获得在市场上竞争的优势而最先开始注意到时间这个要素,并以非财务指标为中心进行了时间评价.其中,美国著名的经济学家Johnson和Kaplan在1987年首次指出了非财务指标的概念,并且着重指出了与时间评价有关系的非财务指标的重要性.比如Johnson和Kaplan指出,只有采用时间评价的非财务指标才可以保证适时制（JIT）生产与运送体系的实现.此外,需要注意的是,强调以非财务指标为中心进行时间评价的文章包括Fisher、Horngren、FosterandDatar、HansenandMowen等等.以非财务为中心进行时间评价有利于对循环时间进行预估、评估和控制,有效提高企业管理经营活动中在各种增值活动上所消耗的时间效率.

（二）以环节管理为中心进行的时间评价.随着管理会计逐渐从重视结果向重视环节转变,现代企业开始对企业经营环节相关的时间要素进行评价和管理.通过对各经营环节缩短或延长时间所产生的相关成本的探索,有利于管理会计决策的正确性.经济学家Howell和Soucy通过对一些在市场上极具竞争力的美国企业各经营环节的考察,提出了时间竞争的重要性.所谓时间竞争就是通过缩短从产品设计、开发、生产、销售等各个环节的时间来换取竞争上的优势.随着企业竞争的白热化,产品更新换代的速度不断加快,所以加强企业各经营管理环节中的时间评价和管理就显得特别关键.而实现企业经营环节中的时间管理必须提高对新产品的开发速度和产品交付速度.

二、将时间评价体系引入管理会计中的成因分析

（一）时间评价是用来判断企业经营效益的一个重要因素.时间评价是用来判断企业经营效益好坏的一个硬性指标,企业主要通过缩短产品的生产时间来实现成本的最小化、资金的流通,进而提升企业的经营效益.

（二）这是缩短循环时间的要求.在以非财务指标为中心进行时间评价时,企业获得竞争优势的一个重要前提就在于如何能够有效的缩短循环时间.企业将时间评价引入管理会计当中,通过制定科学合理的考核体系,将缩短循环时间作为考核员工的一个硬性指标,能够有效激励员工工作积极性,进而提高企业的生产周期效率,帮助企业在市场上获得竞争上的优势.

三、创新的时间价值概念

时间价值是管理会计的重点,而时间评价又是时间价值的重点.除了关于货币时间价值概念以外,在时间评价基础上又扩展出一些与时间价值有关的创新概念.

（一）货币流速.货币流速关注的重点在于企业内部和外部经营中资金的流动速度,主要包括货币的流入流出速度、变化的以及固定的产出流.相较于不能清楚显示单位时间企业收益的传统计算成本方式,时间评价体系重视单位时间的收益,有效克服了这一弊端.此外,货币流转的速度与企业的决策效率和财务环境息息相关.因此,提高企业的货币周转速度,有赖于创造一个良好的财务环境以及提升决策的效率.

（二）时间成本.管理会计当中的时间成本强调对成本费用的分配.而以时间要素来分配成本费用有利于创新降低产品成本计算方法.在生产产品的所有时间里（包括加工时间和非加工时间）应当着重强调对非加工时间的管理.比如搬运环节消耗的时间,产品开发环节消耗时间,通过有效缩短这些非加工时间可以提高加工时间的效率,进而使企业获得“时间”上的优势.

（三）利益速度.所谓利益速度就是指每分钟单位时间企业获得的最大收益.以每分钟来计算企业收益能够为企业进行产品组合决策提供怎么写作.此外,每分钟的收益计算方式也有效加快了企业资金的流转速度,从而保证了单位收益的最大化.

四、时间评价体系在决策会计中的应用

（一）在作业成本方面,时间评价体系的基本方向就是通过将领先时间法与成本驱动法进行有效的结合,提高决策的正确性、效率性.以基本的业务流程所需耗用的时间量为基数,充分考虑各种复杂情况下所需增加的工作时间,从而减小每项具体业务的难度和工作总量,提升可操作性.

（二）在时间收益方面,决策会计应当注意与流速之间的协调.这就要求企业在做出决策时应当关注单位时间成本与收益之间的紧密相关性.在无法确定单位时间收益时制定科学合理的成本计算、控制.

时间要素作为推动经济快速发展和适应现代企业竞争的典型性概念,近年来,已经成为经济学家、管理学家研究的一项重要课题,现代企业为获得绝对的竞争优势自然将时间评价作为一个重要的要素引入了管理会计当中来,并且从长远来看是十分关键和迫切的.