股份制公司与注册会计师审计

摘 要：本文简要介绍了股份制公司的特点和注册会计师审计行业产生的过程以及注册会计师审计对社会经济的“经济”职能作用,并以数据形式直观反映近年来我国注册会计师审计取得的成就.

关 键 词：股份制公司注册会计师审计上市公司

一、股份制公司的含义堰

股份公司是指公司资本为股份所组成的公司,股东以其认购的股份为限对公司承担责任的企业法人.设立股份有限公司,应当有2人以上200以下为发起人,注册资本的最低限额为人民币500万元.由于所有股份公司均须是负担有限责任的有限公司（但并非所有有限公司都是股份公司）,所以一般合称“股份有限公司”.

二、股份制公司的优缺点

1.优点：

（1）可以广泛筹集资金.这不仅仅是因为它可以对外公开发行股份和债券,更因为其股份每股金额小,为那些及时只拥有少量资金的人也可以参与投资奠定了基础,所以,能广泛吸收社会上的闲散资金,有充足的资金作为后援.

（2）适应了所有权与经营权相互分离的现代生产方式的需要.由于现代企业制度要求企业须由专门经营管理才能的人员来进行经营管理,而股份有限公司的股东只通过股东大会参与公司的重大决策,大部分股东不参与公司的日常决策与管理,经营者自主权较大.

（3）股权的分散化,导致股份有限公司的股本规模化效益明显,一方面抗经营风险的能力相对较强,另一方面,有可能获得规模经营所带来的高收益.因此,耽搁股东有可能以较小的投入分享规模经营所获得的高收益.

2.缺点：

（1）公司已被少数大股东操纵和控制.为减少大股东的操纵和控制,使小股东也有反映他们利益的董事或监事,一般选择实行累积制,这样可以使得利益相对均衡,不会因为利益冲突而造成公司内部矛盾的激烈化.

（2）控制权分散,社会责任增大.股份制公司的股东权益被股份化,随着股东人数的增多,控制权被逐渐分散,随着股东人数的增长,这种分散在带来充足资金的同时,要求公司充分认识所承担的社会责任.

三、股份制公司与注册会计师审计

18世纪初,随着大英帝国殖义的扩张,海外贸易有了很大发展.1710年,英国政府在银行家的建议下,将发行债券所募集到的资金用来创立了南海股份有限公司,在殖民地贸易发展如日中天的当时其盈利前景诱人,加上其政府背景,公司自成立起就受到了公众的关注.

然而,经过了10年的惨淡经营,　1719年,政府允许债券的70%（约1000万英镑）与南海公司股票可进行转换.同年底,面政府扫除了殖民地贸易的障碍,董事们开始对外散布利好消息.1719年中期,南海公司股价劲升至300英镑,升幅达两位多.

1720年7月公司特实施以数倍于面额的发行可分期付款的新股,同时又将获取的转贷给购写股票的公众,此时南海的股价扶摇直上,股价高达1050英镑,一场投机浪潮席卷全国.各种职业的人都被卷入这场漩涡.

但此时股份制公司的弊病渐显,1720年6月英国国会已通过了《泡沫经济取缔法》,许多公司被解散,南海公司也引起了公众的质疑,外国投资者首先开始抛售南海的股票,继而引发了南海公司股票抛售狂潮.直至1720年底,政府对公司财产清查,其资本已所剩无几.

“南海公司”倒闭犹如晴天霹雳,债权人和投资者极为不满.迫于舆论的压力,1720年9月,英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会,对“南海泡沫”事件进行秘密查证.

调查发现该公司的会计记录严重失实,明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为,于是特邀了一名叫查尔斯·斯内尔的资深会计师,对南海公司的分公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查.通过对南海公司账目的查询、审核,查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题.

议会根据这份查账报告,做出了没收公司老板及合伙人不动产的决定.甚至有人被关进了著名的伦敦塔监狱.

南海公司事件使英国政府充分认识到股份有限公司利弊,直到1828年,英国通过设立民间审计的方式,将股份公司中因所有权与经营权分离所产生的不足予以制约,使得这一现代化的企业制度得以持续.

四、注册会计师行业的社会职责

查尔斯.斯内尔是世界上第一位公认的注册会计师,而英国政府颁布的《泡沫公司取缔法》对股份公司的成立进行了严格的限制,只有取得国王的特批,才能得到公司的营业执照.事实上,股份制公司的弊端由此也完全暴露出来.自此,注册会计师行业存在的必要性作用日益突显,注册会计师审计的社会责任主要表现如下：

1.经济监督职能.股份公司审计建立在股东、债权人与管理者之间的经济责任关系基础上,以第三人的身份,就公司会计报告的准确性和真实性,提供一份具有客观性的证明,从而将值得信赖的财务信息传递给股东和债权人,简言之,“民间审计师的职责就是通过监督职能,将管理当局履行经济责任的情况报告给股东和债权人”.在国外,注册会计师被视为不拿国家工资的“经济”,这反映出社会对注册会计师监督职能的定位.在世界上,审计师发现客户的违法、舞弊行为,审计师应当向有关部门如审计师协会、证券管理当局报告,由它们进行调查处理,显然注册会计师在某种程度上是被作为一个监督者看待的.

2.经济鉴证职能.在上市公司股票发行阶段,证券管理部门依据注册会计师审核鉴证的企业资产、利润、每股收益、每股净资产等财务指标,确定是否批准其在资本市场募集资金发行上市；在公司上市后,投资者依据注册会计师审定鉴证的公司财务状况和经营成果,决定投资的增减和利润的分配.注册会计师的鉴证作用是通过运用公认的职业准则、专业技能和科学的审计方法对企业财务状况、经营成果的公允性、合法性、真实性的运用职业判断来保证的.注册会计师对企业进行控制测试、实质性程序后,要对反映财务状况和经营成果的有关资料进行合理的鉴证,并出示合理保证的审计报告.这种审计鉴证具有法律的效力,在社会上有极强的公信力.3.引导资本流动,配置社会资源.

在资本市场,财务信息的公开、透明、及时对资本市场体系至关重要,注册会计师可以引导资本流动.其配置资源表现在：在资本市场上,对运行主体和筹资主体而言,注册会计师向社会披露募股公司资产重组、募集资金用途、预期收益等信息,引导股民的资本投向；在股票上市流通后,则通过上市公司经营业绩,引导资本流动.在直接投资领域,注册会计师对企业合并、参股、控股、购写等投资活动,通过资产评估、价值认定、财务审计加以规范引导.在间接投资领域,银行和其他债权人通过对借款人的资信评估和抵押资产价值的评定作出信贷决策.正是注册会计师在资本供应者和资本需求者之间充当中介,把资本引向优势企业,最大限度地避免风险,兼顾资本盈利性和安全性.

五、我国注册会计师审计职能发挥的社会效益明显

我国注册会计师的审计职能发挥的社会效益明显.2006年11月10日,《经济日报》以“注册会计师审计监督作用日益显著”为题,报道中注协对外披露了上市公司05年年报审计的业务报备资料分析结果.结果显示,05年会计师事务所报备的1371家上市公司年报审计中,经注会审计,调整利润总额563亿元,占审计前利润总额的19.76%；调整资产总额179亿元,占审计前资产总额的2.39%；调整应交税金69亿元,占审计前应交税金的14.5%.在对上市公司05年报的审计中,注册会计师对167家上市公司出具非标准审计报告.其中,保留意见的报告占非、标准审计报告的比例为34.13%,无法表示意见的报告占非标准审计报告的比例为18.56%.报备资料显示,亏损上市公司被出具非准审计报告的比例高达45.06%,05年度亏损的253家上市公司中有114家被出具了非标准审计报告.

同时,有报告显示,2008年年报审计中,注册会计师审计调整上市公司利润总额457亿元,调整额比2007年度减少254亿元,占审计前利润总额的4.14%.其中,审计调减额320亿元,占审计前利润总额的2.90%；审计调增额137亿元,占审计前利润总额的1.24%.有866家上市公司审计后利润总额净调减,占上市公司总数的53.33%.中注协称,新准则实施以来,注册会计师对上市公司利润的调整额逐年下降.从上市公司总资产的审计情况来看,报告显示,2008年年报审计中,注册会计师审计调整上市公司资产总额2266亿元,占审计前资产总额的0.46%.其中,审计调减额1520亿元,占审计前资产总额的0.31%；审计调增额746亿元,占审计前资产总额的0.15%.有655家上市公司审计净调减资产总额,占上市公司总数的40.33%.注册会计师审计调整上市公司应交税费114亿元,占审计前应交税费的3.93%.有665家上市公司审计净调增应交税费,占上市公司总数的40.95%.

实际上,自2007年新会计审计准则实施以来,大额审计调整比例呈现明显的下降趋势,上市公司财务报表的问题数量不断减少、程度不断降低,表明新会计审计准则对提高会计信息质量和注册会计师执业质量的正面效应日益显现.新会计准侧实施后,上市公司非标准审计报告比例呈逐年下降趋势.报告显示,从事务所对1624家上市公司2008年年报出具的审计报告意见类型看,标准审计报告1514份,带强调事项段的无保留意见审计报告75份,保留意见审计报告18份,无法表示意见审计报告17份.其中,非标准审计报告占全部审计报告的6.8％,较2007年年报审计下降了0.9％.

此外,上市公司变更事务所数量稳步下降,为绩差上市公司出具非标意见审计报告比例也相对稳定.2008年年报审计期间,共有135家上市公司变更了事务所（不包括事务所合并导致的业务承继）,与2007年的147家、2006年的154家相比,呈现稳步下降趋势.2001年至2008年,我国注册会计师通过审计调整上市公司利润总额高达4057亿元,为维护证券市场秩序和社会公众利益,发挥了重要作用.