案例方法在会计领域的应用

【摘 要】目前,人们看待案例研究方式存在一些误区,限制了研究方式的适用范围.本文对误区存在的原因进行了分析,并指出了案例研究是科学的研究归纳方式,案例研究可以应用到实证会计中,也可以应用到规范会计中.本文对案例研究的科学性、案例研究在会计领域的适用性、会计案例研究的类型、会计案例的研究要素等方面进行了探讨,希望案例研究方法在会计领域中能够起到实际的应用作用.

【关 键 词】案例研究方法会计领域应用性

目前,人们对案例研究存在的误区主要集中在以下两个方面：一是不重视案例研究在专业学术研究中所占的作用,认为案例研究的方法不是科学系统的,只认为案例研究只是一种实证性的研究方式.二是有关案例研究应用在会计领域的问题,认为案例研究只是局限在管理会计领域.误解的存在限制了案例研究的使用范围,很多运用案例研究的相关文章由于没有科学地遵循案例研究步骤和程序,影响了案例研究的质量.不巧当的认识案例研究阻碍了案例研究的应用及其发展.本文主要是探究案例研究方法在会计领域中的相关应用.

1.案例研究不受重视的原因

案例研究出现的问题不光是出现在国内,国外也有学者指出案例研究法是社会科学研究方法中最不具有科学性、最不可靠的方法.探其原因,可以归纳为以下四点：

1.1案例研究方法有研究型案例研究和教学性案例研究之分,其中,为了教学的需要,教学性案例研究允许对案例进行一定的修改和再加工,这样可以表达出作者主观上的意图,来突出强调具体的某一个点以供课堂教学之用.研究性案例研究中则完全禁止这种做法,研究性案例强调了资源的准确性、系统性和严谨性,不允许案例进行主观上的修饰.分不清这两种案例研究是导致曲解案例研究不严谨的一个主要原因.

1.2案例研究方法是由个别到一般的归纳研究方法,由鲜活的个体案例导出有普遍意义的理论,说服力不是很强,推广也欠缺.实际上,这些都是对全部归纳法的责难,科学研究中的实验法也存在相同的问题,既然不否认归纳论证法在科学研究中的价值,也应当接受案例研究方法的科学性.还有,案例研究和统计研究不同,它运用的是分析性归纳而不是传统性的归纳,寻求理论上的通用而不是统计上的通用,若某个案例研究在特定的场合下可以运用到其他的场合时,该研究就具备理论上的通用,因此,依照统计学的观念来指责案例研究是不妥当的.

1.3很多的人都认为案例研究的应用不需要经过学习和培训,所谓的案例研究就是“说故事”,借来就可以用,导致很多运用案例研究的文章,由于没有遵照案例研究的步骤和程序,过程不严密,案例研究的结论冗长繁杂,很难吸引和说服阅读者.

1.4和其他的研究方法相比,如调查法、实验法等,介绍案例研究的著作和教材十分少,很多方法论文章没有仔细介绍案例研究的具体方法.

2.案例研究在会计领域的适用性

尽管人们对案例研究存在一定的“非议”,在社会科学领域,案例研究还是十分广泛地运用.笔者通过相关的文献研究,在中国优秀博硕士学位论文全文数据库中发现,运用案例研究的论文数量不断增长,研究的领域也不是以前的单一领域,不少论文采用案例研究对内部控制进行了探究.

国外的学者认为,当研究的问题类型是“为什么”和“怎么样”等富有解释性的问题时,研究的主体是当前正在发生的事件.研究者对目前发生的事件不能掌控或只能极少掌控时,最适合采用案例研究方法.依据案例研究适用性的特点,案例研究在会计领域中有广泛的用处,中国正处在经济转型的时期,许多鲜活的个案和会计实务可以很好地为案例研究提供素材.

不仅案例研究可以运用到实证会计中,也可以运用到规范会计中,例如考察某企业中某种业务的会计处理,根据现有的理论对现实会计实务形成的来龙去脉、原因进行解析,并进一步修正已有的理论或者开发新的理论,此种解释性地案例常用于规范性会计研究中.

3.案例研究的类型

根据不同的划分标准可将案例研究分为几个不同的类型,依照案例数量可以分为多案例研究和单案例研究；依照研究的目的可分为描述性案例研究、解释性案例研究、探索性案例研究.实际上,上述分类可以是矩阵的模式,也就是多案例与单案例研究都可分为探索性、解释性和描述性的案例研究.

选择会计案例时,可以依据研究的目的、研究对象的情况来进行选择是单案研究还是多案研究.如某企业在改制上市前后对内部控制进行研究,可选有代表性的企业,分析其内部控制的渊源,从中总结具有普遍性和规律性的结论,这时可进行单案例探究；如要分析并购过程的会计处理情况,可选择符合条件的企业,探究其对并购业务的实务处理方法和程序,这时就可进行多案例研究,个案的数量可依据资料收集状况以及研究对象与研究者的沟通情况来合理确定.

4.会计案例的研究要素

本文提到的会计案例研究要素是指开展案例研究的程序和步骤,包括准备阶段、资料收集、资料分析和撰写报告四个方面.

4.1准备阶段

研究会计案例,首先要明确所研究的问题,当符合研究的条件时再确定个案.清楚要研究的问题,需要阅读研究大量的文献.对已有的研究文献的回顾可帮助研究者建立与将要展开的案例研究相关的理论,理论的搭建可为接下来的资料收集和解析提供框架,因此准备阶段是案例研究中一个十分重要的环节.

4.2资料收集

依据研究的问题和研究的目的,研究的主体先决定案例研究的类型,多案例还是单案例,解释性、描述性还是探索性案例研究,之后再进行个案选择.选择个案时,除了考虑研究目的,还要考虑有关资料的收集情况,更要与调查对象进行充分沟通,对研究中可能遇到的问题及资料的保密情况考虑周全.资料的来源有多种形式,比如说档案文件、调查问卷、访谈、直接观察、参与式观察等.

4.3资料分析

资料分析是案例研究中十分重要的关键环节,也是考验研究者的环节.研究者从事研究案例的经验以及对案例研究基础理论的把握,直接影响到了资料分析的质量和进程.资料收集与资料分析可同时进行,形成互动.资料收集为分析提供基础,资料分析又为下一步信息的收集提供指导和方向.

4.4撰写报告

撰写研究报告是案例研究的最后一步,将案例研究的结论如理论的提出或修正的新理论展现出来.明确案例研究的读者群体,然后按照读者的需求和兴趣来撰写报告.

结束语

经过对案例性研究不受到重视的原因进行分析,展开讨论了案例研究的科学性、案例研究在会计领域的适用性、会计案例研究的类型、会计案例的研究要素.得出案例性研究是一种科学有效的研究方法,正确地利用案例性研究方法对会计领域的研究有着积极的作用.