商业银行绩效审计

［摘　要］商业银行绩效审计越来越受到提倡,而这也给商业银行经营产生了影响.面对新形势下的审计形势,如何做好上市银行公司治理越来越受到包括银行高级管理层的关注.本文通过研究银行绩效审计在银行业的产生发展,分析银行绩效审计对于上市银行公司治理产生的影响,对于如何在银行绩效审计的趋势下做好上市银行公司治理提出了若干建议.

［关 键 词］商业银行；绩效审计

［中图分类号］F83［文献标识码］Ａ［文章编号］１００９—２２３４（２０１２）０3—０130—０2

一、关于商业银行绩效审计的概念问题

商业银行绩效审计是指商业银行内部审计对商业银行经营行为经济性、效率性和效果性的评价.相对于传统的财务收支审计,绩效审计更注重促进被审计单位加强管理、提高效益.

商业银行绩效审计必须围绕三要素进行.这三个要素是：经济性、效率性和效果性.

经济性就是在适当考虑质量的前提下尽量减少获得或使用资源的成本.效率性是指商品、怎么写作和其他结果及其所用资源之间的关系,即一定的投人所能得到的最大产出,或一定的产出所需的最少投入.效果性是指项目、计划或其他活动的预期结果和实际结果之间的关系.商品、怎么写作或其结果在多大程度上达到政策目标、经营目标以及其他预期效果.

二、开展商业银行绩效审计主要问题

近年来,我们对开展和深化银行绩效审计进行了积极探索,但从审计实践看,作为银行内部审计人员在对被审计事项的真实性与合法性审计的基础上,运用有关技术方法对被审计事项的经济性,效率性,效果性进行检查、评价,目前难以达到预期效果,究其原因主要有以下几个方面：

(一)内部审计人员的银行绩效审计理念尚未完全树立

内部审计人员对银行绩效审计的重要性认识不足.实际工作中还停留在传统的财务收支审计与常规项目审计上,大都满足于对经济活动合规、合法性的审查与判断,对被审计项目审查和评价投入的各种资源（人力、物力、财力）是否得到经济合理利用,支出是否讲究效率以及项目的计划、方案的执行结果之类的问题考虑较少,对如何提高经济绩效没有进行深入的思考,更没有提出有针对性的审计建议.

(二)内部审计人员综合素质难以满足银行绩效审计标准的要求

主要表现在：

1．知识单一,内部审计人员以信贷业务审计知识为主,专业知识缺乏,行业缺点了解的少,宏观意识不强；对银行绩效审计缺乏理论和感性认识,缺乏对问题分析的综合能力,在实际工作中思路不清晰,概念不明,经验不足,难以运用灵活多样的工作方式和方法去评价绩效.

2．内部审计人员素质差异和主观随意性会引发对同一事实认定的结果不同的审计风险.在具体确定绩效审计评价指标时,受审计人员的个体素质和主观随意性的影响较大.同一个审计人员在不同审计项目中发现同一类问题会因环境不同而做出不同的审计结论；或不同审计人员对同一项目的审计得出不同的审计结论等.这种差异和随意性问题会给审计机构和审计人员本人带来很大的审计风险.

(三)评价绩效的标准难以确定

银行绩效审计的对象千差万别,衡量审计对象经济性、绩效性和效果性的标准难以统一,甚至是同一项目有多种不同的衡量标准,采用不同的衡量标准,得出的结论有天壤之别.目前尚未有一个专门的规范式准则去规范银行绩效审计,更没有一个法规涉及银行绩效审计的评价指标体系的设置.衡量标准难以确定,给审计人员客观公正地提出评价意见造成了困难.

(四)银行绩效审计证据有别于其它审计证据的特征,造成审计取证渠道多,途径方法复杂且证据风险大

银行绩效审计证据的不充分或缺乏证明力会导致结论有失公正,同时会造成严重后果.目前开展银行绩效审计没有一套绩效审计准则和程序可遵循,特别是网点装修项目,贯穿其中的资金流动环节更为复杂,更多的潜规则所隐藏的绩效问题,由于审计技术和审计手段不足,所获取审计证据的证明力欠缺,客观上引响到审计结果,增大了审计风险.

(五)审计力量不足,制约着银行绩效审计工作的有序进行

作为内部审计机构,除完成总行指令性项目外,还必须完成本级安排的审计项目,以及辖区监管分行临时委托的各项审计任务,人少事多的矛盾十分突出.内部审计人员由于把关注点放在了常规项目审计上,没有更多的人力和精力来实施绩效审计,因而,一时难以跳出传统的常规项目审计的圈子,把审计力量侧重于绩效审计.

银行绩效审计方法,有广义和狭义之分.从广义上说,绩效审计方法是指在审计工作中为了实现绩效审计目标而采用的工作模式、程序、措施和手段的总称,它包括绩效审计工作组织实施的方法、审计取证方法和审计工作质量与成果的考核方法等.从狭义上说,绩效审计方法主要包括两大类：一为绩效审计方法模式,一为绩效审计具体方法.

银行绩效审计方法模式,是指进行绩效审计的总思路,它揭示绩效审计的主要方向、重点和大的审计范围,体现的是绩效审计的战略或全局思维.常见的绩效审计方法模式主要有5种,即：结果为导向的审计模式、控制系统为导向的审计模式、问题为导向的审计模式、责任机制为导向的审计模式以及成本－效益分析的审计模式.

银行绩效审计的具体方法,是指进行绩效审计具体项目所采用的审计方法或步骤,体现的是绩效审计的局部思维和具体审计策略,主要包括审计证据的收集方法和分析方法.绩效审计中,常用的审计证据收集方法和分析方法主要有5种,即：审阅法、观察法、访谈法、抽样和案例研究法和统计分析法.

审阅法是通过对书面文件资料进行审查、阅读而取得证据的一种方法.绩效审计中,审计人员可以根据需要,查阅被审计单位的报表、账册、财务收支计划、内部管理制度、重要会议记录、文件合同,调阅相关的审计档案、统计资料等.对文件资料的审阅和研究,有助于审计人员掌握有用的信息和数据,但必须紧密围绕审计目标,并需要对所用文件的可靠性作出适当评估.观察法

观察法是通过实地观察来取得审计证据的一种方法.这一方法主要应用于调查被审计单位的经营环境、内部控制制度的遵循情况和财产物资的管理等方面.运用这种方法,审计人员可以获得实物和行为的亲历证据,判断被审计单位行为的规范性和实物的真实性.为了增强证据的可信度与说明力,在实地观察中可以同时采用录音、录像、拍照等方式来取得审计证据.访谈法