中国注册会计师执业环境对审计风险的影响

从审计准则的理念来分析,通过对被审计单位及其环境了解的基础上充分评估重大错报风险并执行相应的审计程序,可以达到合理降低审计风险的目的.影响注册会计师审计风险的环境应该包括被审计单位环境和注册会计师的行业环境,这两方面的环境综合影响着注册会计师的审计风险.

身为一名执业八年以上的注册会计师,历经了近年来我国注册会计师行业的改革和发展.注册会计师行业可以说是一个以专业性很强的行业,但这个行业也是随着社会经济的发展、社会需求的变化和执业环境的改变而不断改变和发展的随着2006年《中国注册会计师执业准则》的执行,审计理念可以说从原来的系统导向审计转为现在的风险导向审计.风险导向审计要求注册会计师了解被审计单位及其环境,识别和评估财务报表重大错报风险,对审计风险的评价作为一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程,以达到将审计风险降低至可接受的水平.

从审计准则的理念来分析,通过对被审计单位及其环境了解的基础上充分评估重大错报风险并执行相应的审计程序,可以达到合理降低审计风险的目的.而做到这些需要依靠注册会计师良好的专业知识和职业判断,理论上讲应该是一个注册会计师通过努力学习专业知识积累执业经验就能够达到的,然而在这些年的执业中我发现还有另一个方面对审计风险的影响也同样重要,而且这种影响远远不是注册会计师通过专业能力能够改变的,那就是注册会计师所处的行业环境,影响注册会计师审计风险的环境应该包括被审计单位环境和注册会计师的行业环境,这两方面的环境综合影响着注册会计师的审计风险.

被审计单位环境对审计风险的影响

(一)经济快速发展对被审计单位及审计风险的影响.我国的市场经济正快速向前发展,企业所面监的经济环境也在不断地变化,可以说企业的经济环境是随着企业的发展和经济的发展而日益复杂了,影响企业环境的因素也在日益增加.同时市场竞争使企业经营状况的不稳定性提高,加上市场经济在其发展过程中还存在系统性的风险,经营不善和市场经济本身的系统风险都会影响企业的经营.在这种情况下,对被审计单位外部环境的判断和评价也有了较高的要求,注册会计师除了掌握专业知识外,还需及时全面掌握相关的经济动态和相关行业的发展变化情况.对企业环境评估的准确性直接影响审计风险的初步评估.

同时企业的发展将导致企业经济业务量的扩展,或企业根据市场变化灵活进行调整导致企业的经济业务日趋复杂化,这些使会计人员对其进行恰当记录的难度加大,会计争议问题也增加,会计资料中不当记录的可能性也增大,而且大量的会计信息很容易使抽样审计无法发现这类错误,这使审计结论与实际发生偏离的可能性提高了,由此审计风险也随之增加.

(二)我国的政府或行政主体对被审计单位各种形式的行政干预对审计风险的影响.在我国,国有企业上级主管部门都会设立诸如收入利润指标考核、经营者任期目标考核、工效挂钩考核等考核政策；各级财税部门、银行等也有各自的考核任务；于是企业管理层为了达到上级部门制定的考核指标,各类主体为了完成自己的指标都可能通过不正当的手段影响企业的经营或核算,这些都会带来一定的审计风险.

政府部门出于政绩或其他各方面的需要可能会干预企业经营活动.较为典型的事例是当国有企业面临困境时,许多企业巨额亏损甚至于实际上的资不抵债,在理性经济的情况下,这些企业根本无存在的必要,但政府为了各方面的需要,会利用其权力提供贷款,批亏潜亏挂帐等等,由此,就给注册会计师出了难题：严格按会计准则处理,后果会相当严重,企业面临破产,银行坏帐剧增,金融财政将因此陷入困境,在这种压力下可能会干预企业经营活动以配合这些政府行为.

政府管理部门对审计对象的人事干预.我国国有公司的高层领导有的是由政府任命的,他们更多地关注自身仕途,而其仕途与公司的发展不具有高度相关性,由此情况下,他们不愿将主要精力放在研究企业发展战略,改善经营管理,提高经济效益上,而是放在如何博得上级部门的好感上,为此不惜采取操纵会计利润,粉饰会计报表等违法手段来做秀,其中当然不乏对注册会计师以威逼利诱,这些干预都会加大注册会计师的审计风险.

(三)被审计单位内部环境建设对审计风险的影响.按照《中国注册会计师执业准则》的规定,设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计是被审计单位管理当局的责任.然而就算企业不存在主观舞弊,我国大部分企业内部财务管理体系并不健全、内部控制基本规范虽然已经发布,但到目前为止还未发布统一的具体规范,加上当前全球经济的周期性波动较大,对企业的影响面较大,这些因素对被审计单位的经营管理风险影响较大,对管理当局的责任是全面履行或有效评价都有很大的影响.这些同样会对注册会计师审计风险产生重大影响.

注册会计师行业环境对审计风险的影响

(一)注册会计师行业竞争环境对审计风险的影响.由于我国还处于市场经济的初步阶段,虽然这些年发展较快,但和真正的市场经济机制还有一定的差距.在我国国有经济占主导地位,但国有企业还不能真正成为市场主体,虽然所有权和经营权有适当分离,但由于所有者缺乏人格化的代表、难以形成强有力的约束关系,国家只能通过法律,法规的规定进行宏观上的社会审计约束,这样我国注册会计师在一定程度上来说并未真正形成一种市场需求,绝大多数企业聘请注册会计师不是自愿的,而是为了应付法规和政府部门的要求,审计业务委托人与企业经营写作技巧人往往合二为一,经营写作技巧人聘请注册会计师来揭露自身问题,在理性经济行为的前提下是不合逻辑的,也就失去了社会审计存在的前提.在这种环境下委托人只要一份能帮其过关的注册会计师审计报告,而不在乎委托谁,由谁审,只要能帮他搞一份审计报告,自然是谁少找麻烦,谁开价便宜就给谁做.我国大部分会计师事务所数量多,规模小,不易抵制客户以上行为的压力就采取降低收费或迎合被审对象不合法的要求的手段来达到追求效益的目的,结果给自身埋下了巨大隐患,还扰乱了整个审计市场秩序,造成了一种脱离市计质量的恶性竞争的执业环境.

审计收费标准未及时更新.虽然这几年中国经济增长较快,但中国注册会计师行业收费标准还是六七年前物价部门统一规定的标准,审计收费不能和审计成本、审计风险相匹配,注册会计师行业是个高成本、高风险的行业.现在收费标准与之相比是太低了.对于国家认为需要扶植的某些特殊情况,事务所在原有的收费标准上还要让利.这样,注册会计师为了减少审计成本而相应减少他们认为不重要的审计作业.控制审计成本,在一定情况下也就限制了审计时间,限制了审计作业量,往往也就使得本应扩大范围的审计作业受到了限制,因而也就会增加审计风险.

(二)注册会计师面临的人文环境对审计风险的影响.企业及相关职能部门人员平均素质堪忧.首先是企业财务人员,由于缺乏相应法规的制约,老板说了算,什么人都可以当会计,无证上岗,非专业人士上岗的现象十分普遍,连报表都做不平的会计大有人在,这大大提高了注册会计师的审计风险；其次是对审计报告有生杀大权的国家相关部门公务人员,这些人员无须专门资质,向注册会计师提出外行问题干扰审计过程,办税的不精税法,财政看不懂会计报表,工商不知审计报告类型是常有的事,这肯定会增加审计风险.

社会公众对会计责任和审计责任的理解存在差距.新颁布的《会计法》规定的会计责任是指建立健全内部控制,保全资产的安全与完整,保护会计资料的真实、合法、完整.审计责任则是指注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责,审计报告的真实性是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围,审计依据,已实施的审计程序和应表示的审计意见.审计报告的合法性是指出具审计报告必须符合《注册会计师法》和独立准则的规定.而公众对审计的作用和审计人员行为结果的认识往往与审计职业界自身对业绩的认定存在差异,这就是所谓的审计期望差异,于是公众常在遇到企业经营失败时,首先与审计失败相联系,认为审计人员没有将真实情况告诉他们.实际上,造成了对会计师事务所的误告,使会计师事务所陷入不必要的纠纷之中.

会计师事务所人力资源问题.近几年随着注册会计师行业的规范化和新审计准则和会计准则的执行,对注册会计师行业执业人员的专业要求也提出了更高的要求.然而这几年有些会计师事务所注册会计师及助理人员的综合能力却明显下降,随着近年来企业对人才的需求加大,注册会计师的执业环境未得到很好的改善,出现了专业人才从会计师事务所向大中型企业流动的现象.大型事务所还好一些,中小型事务别说招聘注册会计师,甚至招聘好一些的助理人员都很困难,而好一些的注册会计师又往往会让企业挖走,同时事务所为了由于没有合理的收费只能加大承揽业务量,这种情况下人力资源建设同业务量增长不匹配,对审计风险的影响非常大,同时也为我国注册会计师行业的发展埋下了隐患.

部分会计师事务所做大做强过程中存在的问题.我国财政部近年来鼓励会计师事务所做大做强,但有一部分会计师事务所借此政策盲目整合,只是做大了规模,从事务所内部管理及质量控制方面都比较薄弱,借规模扩大可能承揽了更多的业务,但在内部治理方面却存存重大问题,只是“做大”并没有真正“做强”我们经常听说某会计师事务所今天合并了,明天又分裂了,有的会计事务所一年会整合好几次,这怎么能谈上加强内部治理和事务所文化建设呢这些问题对审计风险的影响自然也非同小可了.

注册会计师行业对我国经济的发展可以说作用非小,然而这个行业目前面临的问题却不容忽视,审计风险的控制小仅需要注册会计师在整个执业过程中提高执业水平和严格遵守职业道德,它还有赖于良好的执业环境.而现有的执业环境还需要通过进一步完善经济体制、规范市场秩序、整顿完善注册会计师行业环境等手段来进行改善,这样才能营造一个良好的执业环境,为充分保证注册会计师审计的独立性、进一步降低注册会计师的审计风险、提高审计质量提供有力的保障,使中国注册会计师能够更好地怎么写作于我国市场经济的发展.