战略管理会计文献综述

摘 要：本文在搜集整理大量国内外战略管理会计文献的基础上,整理已有研究的聚焦点,以期发现研究或缺.现有文献主要关注于战略管理会计的内涵、战略管理会计的方法及战略管理会计的应用前景.本文也将分别从这三个角度进行文献述评,旨在为战略管理会计的的研究提供参考.

关 键 词：战略管理；管理会计；战略管理会计

中图分类号：F234.3文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）08-00-01

自20世纪80年代以来,战略管理会计引起了学者们的关注,人们开始将战略管理的因素引入管理会计的理论与方法中,从而逐步形成战略会计（StrategicManagementAccounting,A）.在此之后,有一些学者从不同的角度阐释了战略管理会计.基于此,本文搜集了大量国内外文献,力图对“战略管理会计”的研究做一个系统、全面的文献综述,希望为研究战略管理会计的学者提供借鉴.

一、战略管理会计的内涵

最早提出“战略管理会计”这一概念的Simmods（1981）[1]在《战略管理会计》一文中将战略管理会计描述为“对有关企业及其竞争者管理会计数据的提供和分析,目的是为了用于发展和控制企业战略”.他特别强调管理会计与企业战略结合的重要性,强调企业相对竞争者的成本竞争地位.Govindarajan和Shank（1992）[2]为了将战略与管理会计联系起来,给出了“战略成本管理”的框架.Bromwich（1994）[3]认为在分析讨论竞争优势时,不应当抛开产品特性及其成本.“监控企业和竞争企业产品特性及其成本变化,正是起到了管理会计所要求的保持竞争优势的职能.战略管理会计是管理会计的发展而不是分支.”管理会计师特许委员会（CIMA）给出的定义是：“战略管理会计（A）是这样的一种管理会计模式,在战略管理会计理念下,企业在重视非财务信息和内部提供的信息的同时,涉及企业外部因素的信息,也受到同等程度的重视.”

反观我国学者的定义,我国著名管理会计专家余绪缨（1997）[4]教授认为战略管理会计的形成与发展旨在消除传统管理会计强调怎么写作于企业的内部管理而忽视企业外部环境的缺陷.王化成（1997）[5]将“战略管理会计”定义为是以企业价值最大化为目标,运用灵活多样的方法,收集、加工、整理与企业战略相关的各种信息,并据此来协助管理当局确定战略目标,进行战略规划,评价战略规划业绩的一个管理会计分支.

上述国内外学者的定义分别从战略管理会计的目的、职能、作用等不同角度揭示了战略管理会计的内涵.本文认为,虽然以上定义在战略管理的目的上存在一定偏差,但无论是为了提高企业竞争优势还是企业价值最大化,这些定义都存在着更多的相似点,即战略管理会计涉及到财务与非财务信息,不同于传统的管理会计,是管理会计的延伸.

二、战略管理会计采用的主要方法

许多学者对战略管理会计进行了定义及描述.2000年,Guilding等人首次对战略管理会计方法进行了研究,并将产品属性成本计算等12种方法作为战略管理会计的方法.Guilding和McManus将客户盈利分析、顾客细分盈利能力分析、客户生命周期盈利能力分析以及客户价值评估添加到战略管理会计方法中.Cinquini和Tenucci通过实证研究发现,产品属性成本计算、客户会计、战略定价、竞争地位监督这7种战略管理会计方法较为常见.从1996年开始,战略管理会计在我国受到越来越多的关注.余海宗（2004）将预警分析、目标成本管理法、作业成本法以及产品生命周期成本法作为战略管理会计的方法.谢琨和刘思峰（2005）将价值链分析、竞争对手分析以及质量成本分析列入战略管理会计的方法中,并加以论述.

本文认为,采用什么样的战略管理会计方法,取决于企业具体的需要.企业应当在遵循“成本—效益”原则的基础上,在考虑企业所处的环境和可操作性的基础上,采用不同的战略管理会计方法.

三、战略管理会计的应用前景

1.战略管理会计的实施障碍.邓厚平（2007）[6]从战略管理会计本身的角度指出学科本身研究与应用的难度较大、企业实施动力不足障碍了施行企业战略会计.常力敏（2009）[7]从执行的角度指出缺乏高素质的管理会计师是另一个阻碍原因.桂玉敏（2011）[8]提出企业经营管理者素质不高,使战略管理会计的应用缺乏保障.谢薇（2011）[9]从操作的实用性角度指出实施战略管理会计的成本较高,同样导致了我国战略管理会计实践落后.由此可见,战略管理会计无论是从理论与应用,管理者与经营者人员的素质,还是成本效益的角度都存在着诸多障碍.

2.战略管理会计的实施建议.陈蔚（2004）[10]基于我国现状,提出应建立有中国特色的管理会计体系.她指出我国应将管理会计体系纳入有中国特色的会计理论和方法之中.大力开展案例研究,推动管理会计理论和实务的进一步发展.常力敏（2009）基于战略管理会计在我国会计实务界地位有待进一步提高,指出应努力营造一个适合战略管理会计运用的良好环境,认真总结战略管理会计应用的成功案例.桂玉敏（2011）提出,可以利用IT技术建立战略管理会计信息库.侯红勤（2011）[11]和陈蔚的观点相似,指出应在企业中推广战略管理会计.

四、小结

战略管理会计提供了超越企业本身的更广泛、更有用的信息,提供了更多的与战略管理有关的非财务信息,改进了评价企业业绩的尺度.战略管理会计提供了更及时、更有效的业绩报告.所以,合理地应用战略管理会计能够提升企业核心竞争力.虽然在推行战略管理会计的过程中会存在诸多问题,但是它的优越性仍是其他方法所不可替代的.因此,深入研究战略管理会计在我国环境下的推广,对我国企业长期竞争优势的建立具有重要意义.