高校资产负债表的改进

摘 要：资产负债表反映高校一定时期的财务状况,是高校会计报表体系中的最重要部分.现行高校资产负债表所列式内容过于冗余,存在诸多不足.本文通过对现行资产负债表的不足进行剖析,提出完善建议.

关 键 词：资产负债表净资产核算

高校作为独立法人,全面、真实反映其财务状况成为高校财务工作的首要任务.作为高校会计报表体系中最重要的部分,现行高校资产负债表存在着诸多不足.

一、现行高校资产负债表不足

1.资产负债表设计不规范

现行高校资产负债表既有资产、负债、净资产三个静态指标又有收入、支出两个动态指标.指标动静交织,资产、负债分类不明晰.

2.资产类要素核算不实

（1）应收暂付款核算问题

学生应缴纳的学宿费自学生注册报到之日起就已确权为学校的资产.但现行高校会计核算仅记录已收学费,对应收未收学费却没有进行相应记录.

（2）固定资产核算问题

首先,由于高校固定资产在使用过程中不计提折旧,既造成了资产虚增,又难以为教育成本核算提供必要的依据.其次,因为缺少“固定资产清理”科目,固定资产处置时无法综合反映固定资产清理中的支出和收入及清理损益.最后,对已完工没有竣工决算手续尚未交付使用的固定资产,以“应收及暂付款”存在于学校账面上,造成固定资产核算不完整.

（3）无形资产核算问题

第一,将现行高校无形资产摊销直接冲减“无形资产”贷方,造成资产虚减.第二,将科研成果研发费全部费用化处理不合理.第三,不注重保护学校科研成果和校名校誉.

（4）对外投资核算问题

现行高校会计将投资划分为“对校办产业投资”和“其他对外投资”,其划分方式过于笼统.另外,以是否收到作为投资收益的入账标准显然不能真实反映高校投资状况.

3.负债要素核算简单

现行高校会计将负债全部笼统地记入“借入款项”,使得资产负债表上反映的信息是长期债务和短期债务的合并列报,有关方面从其所反映的负债信息中难以正确评估学校的债务状况和偿债能力.

4.净资产要素核算不实

高校中有些资产、负债项目核算不实,导致净资产项目的核算不实,不能正确反映学校所拥有的教育资源真实的状况.

二、高校资产负债表及其作用

资产负债表是反映高校在某一特定日期财务状况的会计报表,主要提供有关高校财务状况方面的信息,即某一特定日期关于资产、负债及净资产及其相互关系.其作用有三个方面：

1.提供某一日期资产的总额及其结构,表明高校拥有或控制的资源及其分布情况,使用者可以一目了然地从资产负债表上了解高校在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；

2.提供某一日期的负债总额及其结构,表明高校未来需要用多少资产清偿债务以及清偿时间；

3.可以反映高校所拥有的教育资源的保值增值情况以及对负债的保障程度.

三、资产负债表的改进

1.剔除收入和支出要素

将收入和支出从现行的资产负债表中剔除.改进后的资产负债表会计要素分别为资产、负债、净资产,完全符合资产负债表定义.

2.重新划分资产要素

将资产划分为金融性资产和非金融性资产,列式于资产负债表的左侧；将负债划分为短期负债和长期负债,负债和净资产列式于资产负债表的右侧.

（1）应交学宿费的确认及核算

设置“应收学宿费”一级科目,下设“已收学宿费”和“未收学宿费”二级明细科目,按学宿费收缴情况进行核算.

（2）固定资产的确认及核算

首先,按固定资产类型规定其折旧方法,并按与教育成本计算周期一致的周期计提固定资产折旧.其次,增设“固定资产清理”科目,以清晰核算固定资产更新、改造、报废情况.最后,将更新、改造及已完工但尚未竣工决算手续的固定资产,通过“在建工程”科目核算,如实反映高校拥有的固定资产.

（3）无形资产的确认及核算

第一,增设“累计摊销”科目,将无形资产摊销计入该科目贷方,使无形资产原值和摊销值分别在两个科目中反映.第二,对自行研发无形资产取得研究成果的,应将其研发费计入无形资产初始入账成本.对研发失败的无形资产,研发费用应计入当期费用.第三,设立“无形资产备查账簿”,登记高校科研成果和校名、校誉.

（4）对外投资的确认及核算

将高校对外投资划分为“股权投资”和“债券投资”,并在“股权投资”科目下按投资形式进行明细核算.另外,采用权益法对对外投资进行后续计量,年末根据被投资单位净收益和持股比例调整股权投资账面价值,确认投资收益或损失.

3.进一步划分负债要素

将高校负债划分为短期负债和长期负债,有助于了解高校债务状况,哪些需要近期安排资金偿还,哪些可以在今后较长时间偿还.

4.重新划分净资产

取消“事业基金”、“固定基金”、“专用基金”等科目,将高校净资产重新划分为“长期性净资产”、“限定性净资产”和“非限定性净资产”科目.既可简化高校净资产核算,又能清晰反映各项教育资源存量状况,正确评估高校长期发展趋势.

结语

作为高校会计报表体系中十分重要的一张报表,资产负债表反映了一定时期高校的财务状况,鉴于对现有资产负债表不足的分析,本文提出若干修正建议,以期对现行高校资产负债表进一步完善.