风险管理视野下的会计信息质量管控

中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202（2013）11-000-01

摘 要最近几年,风险管理理念在国内得到传播和普及,各行业纷纷接纳和内化,并将其融入公司治理及管理结构中.对此,笔者概述国内对风险管理理念的接纳和内化轨迹及情况,分析行业会计信息质量的主要风险,探讨评估、管控会计质量风险的几大策略.

关 键 词风险管理会计信息披露质量

一、国内对风险管理理念的接纳和内化；

改革开放后,风险管理理念作为舶来品早在1980年代就受到部分人士的关注,与安全系统工程理论一道曾经在小范围内实施,不过当时计划经济体制的痕迹浓重,风险管理理念发挥作用的土壤尚未成熟,其引入和应用昙花一现；随着金融体制改革的深入,金融界率先规模性地贯彻实施风险管理理念,各大银行陆续建立有风险管理的专门机构,在很长时间内风险管理几乎成为金融界的专利.

随着国内市场经济的成熟发展及加入世贸组织的成功,尤其是在2008年金融危机对国内企业的影响,滋生了国内管控风险的动力及需求.在这种情况下,发改委、人事部、审计署等相关部委不断倡导推行实施风险管理,并于2006年国务院国有资产管理委员会发布了《企业全面风险管理指引》.最近几年,风险管理理念逐渐走出金融界一家独大的局面,逐渐在各行各业中得到普及.

2008年金融危机的爆发及对国内企业的影响,还让国内企业界人士加大了对会计信息质量的关注,与风险管理理念的推进实施有异曲同工之妙.不过,无论从理论研究还是工作实务层面,二者都表现为彼此不相干的两张皮.对此,笔者认为应该将二者结合起来研究,为此本文重点探讨风险管理视野下的会计信息质量管控问题.

二、会计信息质量的主要风险及其动因分析

对于会计信息质量的内容,可以从“质”和“量”两个方面考量,在“质”的方面强调真实性、相关性和有用性,在“量”强调充分性及全面性.同样,会计信息质量关键风险也主要集中在这两方面.在“质”的方面,主要是会计信息失真风险,即会计信息不能如实反映企业真实的财务状况及经营成果,主要表现是原始资料及成本费用失真、利润调节主观性过大、账外设账情况严重等.在“量”的方面,主要是信息披露不恰当风险,基本表现是会计信息披露不够全面、详细甚至部分关键信息未能适当披露,比如部分上市公司对是否减值测试往往不予披露,银行企业也容易忽视对无形资产的披露.

对于如上两方面的风险因素,其背后有其相对不同的动因,具体情况如下：

对于会计信息失真风险,一般来说是由执行层面及技术层面的因素造成的.在执行层面,一是会计人员的职业能力问题,这制约着会计信息处理情况妥善和完备,是确保会计信息真实性的基础客观因素；二是会计人员职业审慎情况,换句话说是职业道德水平,没有一定的职业审慎纵使胜任能力再高也是徒然,这决定着会计信息是否存在被可以扭曲转换的主观因素.在技术层面,即人工系统及自动化系统本身的隐患,其中人工系统因素在很大程度上从属于会计人员胜任能力问题,而自动化系统隐患则是信息化时代各企业组织推进构建信息后建设过程中的新问题.

对于会计信息披露缺陷风险,一般来说是由治理层及管理层的系列因素造成的.在治理层方面,治理层为了推动最大化的实现利润或产值,往往会在信息披露方面避重就轻地做手脚；在管理层方面,主要是管理者的个人素质及职业道德问题,部分管理层为了实现自身薪酬的最大化在提交给董事会的会计信息中会刻意向自己有利的方向转化的.另外,在有绝对控股的大股东的情况下,董事长和总经理往往是同一个人,这种状态容易致使会计信息处理及披露过程中没有任何制约力量,是最容易引发风险问题的情况.

三、评估、管控会计质量风险的策略

面对会计信息质量背后的系列风险因素,从宏观上看,可以从国家法律法规的健全、企业内控机制的完善等方面寻找,不过在现实工作中,最关键的选好三个岗位人员及推进会计信息系统建设：

首先,要选好财务总监.相对于会计信息而言,财务总监是会计处理工作的指导者、把关者和监督者,同时又是企业组织高级管理层的重要成员之一,一般来说还属于董事会成员,会计处理及会计信息披露的每一个环节财务总监都会涉及,且负有相对应的主要责任.对此,根据相关调查,最好选择本科学历和硕士学历且任职时间较长的人选,另外还要重点加强对职业道德进行强化教育,避免其在总经理等上级高管的高压下进行盈余管理.

其次,要选好董事长.一般来说,对企业拥有最后决定权的是董事长,董事长也是会计信息质量的终极决定因素.对于董事长的选择,涉及到治理结构问题.对此,要尽量避免“一股独大”现象的出现,要绝对避免董事长和总经理同一人担任情况,要适当优化治理结构,推动股权多元化,进而降低在会计信息披露中采取机会主义的行为；针对国企“一股独大”的客观现实,应该着眼于强化完善内控机制,引进、规范独立董事和审计委员会制度,确保独立董事不是摆设和花瓶,能切实发挥作用.

再次,要选好独立董事.与财务总监涉及会计信息处理和披露的全过程不同,独立董事应该是一个完全意义上的局外人和旁观者,在逻辑上说因为其局外人的身份,这个岗位的人员是确保会计信息处理及披露的最后依靠因素.在这里涉及到两个问题,一是谁去选的问题,要避免绝对控股的股东主持独立董事的选任工作,可以考虑由政府部门牵头形成一个比较独立的半结构,负责为各大型企业选派独立董事；二是选谁的问题,除了要求在利益等方面均不涉及目标企业外以确保独立性外,重点是有相当强的社会责任心和正义感,并且没有藉此谋取额外利益的潜在动因,当然他们还要有比较深厚的专业素质.对此,根据相关调查来看,大学教授及相关企业的退休但有意再就业的人员是比较不错的选择.

最后,推进会计信息系统建设.如上几种措施都是以人为着眼点,其中的关键隐患是主观性及对诱惑力的抗拒不足形成的系列风险.对此,要构建会计信息自动化系统,以信息化控制写作技巧人工处理,并且要适当强化对会计信息信息系统本身的控制,确保在克服管控人工主观性导致的风险因素的同时又不至于引发过多的信息化风险因素.