个税递延型养老金计划的流程再造设计

【摘 要 】养老金市场的多样化发展是一个国际趋势,笔者从基本原则、模式选择、适用对象、缴费额度、投资营运、领取方式、纳税方式、征管程序几个方面进行具体设计中国特色延税型养老计划,并提出几点预期可实现的积极目标.

【关 键 词 】个税递延型养老计划,国际借鉴,案例分析,财税制度,机制设计

一、我国养老保险体系税收待遇现状

我国的养老保险体系主要分为三支柱：第一支柱是社会养老保险；第二支柱是企业年金制度；第三支柱为个人储蓄性养老保险.第一支柱由于空帐、历史债务等问题造成的资金缺口、有限的保障程度已经让大家对其应对人口老龄化高峰的到来失去了完全的信心,所以,发展第二三支柱成为现在我国完成养老任务的一个重要突破口.国家对两支柱激励和发展的重要基础是在税收优惠政策给予支持.我国现有的税收政策如表2.

二、我国养老保险体系税收政策的模拟设计

在我国养老保险发展现状和税收制度国情下,借鉴国际经验,整体构想是基本养老保险依旧采用进行中的EEE模式；第二支柱企业年金DC计划下的个税递延养老计划,即由TEE模式转化为EET模式：企业缴费可以固定在5%税前列支,这样额度的统一可以实现公平性,方便跨行业的携带和衔接,个人缴费则实现个人所得税的递延,充分调动参与积极性.第三只柱个人储蓄性养老保险加入个税递延计划EET：研发税延属性的特定养老产品.

基本原则：其一、公平性原则,在计划设计中涉及到的额度限制、阶层覆盖等细节要体现制度的公平性；其二、法律强制性原则,通过立法规定税收优惠的条件、额度,规定养老金的领取条件,规定对提前领取等情形的惩罚措施等.通过立法可以保证制度的执行力和延续性,立法权威性提供的安全感还能够提高人们的购写意愿；其三、税务平衡原则,这是该计划设计最基本的原则.

模式选择：个税递延分为税基递延和税额递延两种类型.在税基递延方式下,若未来税率随收入水平提高而调整,则意味着可能减少或免除延迟的个人所得税,需要突破现行税制；在税额递延方式下,仅涉及改变征税方式,未突破现行税制.从促进商业养老保险消费的角度,建议采用税基递延模式,“税基递延”方式,领取阶段根据当期税基税率纳税.

适用对象：机关企事业单位、社会团体工作人员可以作为最初的试点人群,因为他们已经形成较完整的薪酬体系,对税收征缴和优惠政策的发挥更方便可行；未达到征税基点职工可以建立特殊账户,确保他们享受EEE模式；灵活就业者可以借鉴德国里斯特改革,采用国家给予定额补贴的方式.适用对象的选择是体现公平性一大标准.

缴费额度：缴费额度的规定的流程设计的关键.首先,设置免税上限,避免避税行为和多投造成重复享受优惠,经测算,个税递延型养老保险替代率达到10%时,各类职工每月缴费额多数集中在400元至1100元间,建议在此区间内设置个税递延的缴费限额.

投资积累：投资收益 （包括投资分红、利息等）当期免征个人所得税、免征保险公司因投资收益产生的相关税收.我国基本养老保险金主要由全国社会保障基金投资运作,免征收企业所得税；目前没有针对企业年金基金运营和投资收益环节的税收征免规定,在实践中,个人帐户取得的收入视同储蓄存款利息收入.

领取方式：①达到退休条件,可自由选择一次性或是分年月领取,中途退保需缴纳延迟税收后适当征收“惩罚性税收”,特殊情况如工作前移、身故、高残除外,提供证明.②为了方便领取和税务核算,借鉴美国和加拿大的处理经验,保险公司可以为每个被保险人建立个人退休金账户,单独核算,资金可统筹运作.

纳税方式：“纳税方式有一次性缴纳和分次缴纳两种方式,后者使得参保人获得更多的应缴税款时间价值,但仅对分次领取养老金的参保人具有可行性,对一次性领取养老金的参保人不利,公平性不足.因此,建议参保人进入领取期后,保险公司将相关信息报送主管税务机关,由主管税务机关计算递延税款总额,一次性缴纳全部税款.”

三、预期可实现的积极目标

对制度本身：可以拓展养老金市场的发展空间,减轻社会养老保险制度的应对老龄化压力,扩大社会风险分散程度.

政府公信力：重新界定政府、市场、社会在养老保障体系中的角色,进而改变以往政府责任太集中、社会动员不充分,个人过分依赖企业、企业过分依赖政府、地方政府过分依赖的现象.

商保公司的发展：险种增加,业务量加大,为获得经营权,间接促进保险公司的内部偿付能力、内控管理体系、业务管理能力、投资管理水平、信息平台建设能力和信息披露制度等的提高.

社会整体的和谐：养老得到保障,不同利益群体公平性得到,人们福利待遇得到升华.

综上所述,根据国际“个税递延型养老计划”的经验和模式效果分析,失败经验所暴露出的我国政治利益、经济发展、人口转变等国情现实,笔者认为我国的“个税递延型养老计划”宜采用EET模式,并进行了流程的具体框架模拟设计,希望对我国Tax-Deferred Pension Plan的发展有新的借鉴意义.