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应收账款类有关毕业论文开题报告范文,与坏账准备合并抵消相关递延所得税资产的核算相关会计学学年论文

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【摘 要 】根据财政部2006年《企业会计准则》规定,对于企业集团内部之间交易形成的应收账款、应付账款,个别报表计提的坏账准备及其确认的递延所得税资产在合并财务报表时,应进行相应地合并抵消处理.本文分别就计提坏账准备年度和连续年度所涉及的合并抵消业务处理进行分析和探讨.


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【关 键 词 】内部交易;坏账准备;递延所得税资产;合并抵消

企业集团内部因销售商品、提供劳务等交易形成的应收账款、应付账款,从企业集团角度

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出发,它只是企业内部资金运动,既不会增加企业集团的资产也不会增加负债;个别财务报表计提的坏账准备及其确认的递延所得税资产,从企业集团角度来看,也是不会发生的.因此,在编制合并财务报表是应予以抵消.

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一、企业内部交易形成应收、应付款项合并抵消处理原理

企业集团内部发生的销售货物、提供劳务等交易,企业双方各自形成应收账款、应付账款,此类交易可以是集团内母公司与子公司、子公司相互之间发生的交易.就形成应收账款的企业一方来说,期末个别财务报表应以应收账款为基础计提坏账准备,通常有“余额百分比法”、“账龄分析法”和“销货百分比法”等几种方法.本文采用“余额百分比法”计提坏账准备进行相应会计处理的探讨.在合并抵消处理时又分为初次合并和连续年度合并两种情况.

1.初次编制合并财务报表

初次合企业财务报表时,就内部交易形成的应收账款、应付账款余额做抵消处理,而不是发生额.从企业集团来看,该笔交易的发生并不引企业集团应收账款、应付账款的变化,由于内部交易发生在年内,年内发生内部交易的企业可能支付了部分货款.因而,在年末合并企业财务报表时,只需对应收账款、应付账款余额做抵消账务处理.此外,还需对年末应收账款计提的坏账准备及由此引起的递延所得税资产做抵消账务处理.


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2.连续编制合并财务报表

在连续年度的合并处理中,首先,对应收账款、应付账款余额做抵消处理;其次,应将上期计提坏账准备产生的资产减值损失以及递延所得税资产对本期期初未分配利润的影响予以抵消;再次,就本期个别财务报表坏账准备余额增减变动的金额及相关递延所得税资产增减变动金额予以抵消.

二、发生坏账准备年度的合并抵消处理

本文假设内部交易是同一集团内子公司之间发生的交易,如果内部交易发生在母子公司之间,母公司在编制合并财务报表的抵消处理业务是一样的.

例1.甲、乙公司是同一集团内的两个子公司,2011年1月初,乙公司从甲公司赊购了价值180万元的商品,并在当年10月份支付80万元货款,年底甲公司对乙公司的应收账款余额为100万元.2011年12月31日,甲公司根据应收账款余额比法对应收账款计提了5%的坏账准备.(假设甲企业会计政策为年末按照应收账款余额5%计提坏账准备)

三、连续年度的合并抵消处理

连续年度合并财务报表的账务抵消处理,不仅需要考虑应收账款、应付账款余额的抵销,还要考虑上年度坏账准备及相关递延所得税资产对本年年初未分配利润的影响,同时本年度坏账准备及相关递延所得税资产的变化也需要做相应账务抵消处理.

合并财务报表是以企业集团作为会计主体的,因此,企业集团内部母子公司、子公司相互间发生的业务,以及由此业务引起的相关递延所得税账户在合并财务报表时都要做抵消处理.

参考文献

[1]财政部.企业会计准则——应用指南2006[M].北京:中国财政经济出版社,2006.

[2]中国注册会计师协会编.2011年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计[M].北京:中国财政经济出版社,2011.

作者简介:王礼红(1981—),江苏高淳人,经济学硕士,会计师,注册会计师,常州纺织服装职业技术学院讲师,研究方向:财务会计.

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