企业增值税筹划

摘 要：本文阐述了一个企业在不违反法规的前提下,可以通过哪些方法来对所缴纳的增值税进行筹划,使企业的赋税达到一个低值,最后可以使企业的经济利益最大化.关 键 词：增值税经济效益筹划增值税这三个字对于一个企业的经营管理人员来说一定不是陌生的,因为它是我国非常重要的税种之一.目前来说,税收的百分之六十以上来自增值税的收入,换言之企业的缴纳的税收其实占重比最大的也是增值税,因此我们可以说对企业对增值税进行一个合理的筹划是可以使企业的税费减少的.同时这样做还可以使企业的财务会计制度进行健全,将企业的管理水平和竞争力提高上来.一、通过纳税人的身份认定来进行的筹划国家为了方便增值税的征收以及管理,所以将纳税人分成了两个类别,分别是小规模的纳税人和一般的纳税人.纳税人属于不同的类别那么缴纳税额的计算方式也是不一样的,小规模纳税人用的是“简易计算法”,一般纳税人用的则是“扣税法”.两种纳税方法,为增值税筹划提供了一些空间.大多数人的想法会是一般纳税人的税费会少于小规模纳税人,事实却是恰恰相反的.增值税筹划的目的就是通过这种方式来降低企业的向外流出量,企业如果没有办法扩大其经营规模如果想减少增值税,如果想由小规模纳税人转为一般纳税人就要将自己的会计成本增加.不仅会进行会计账薄的增设、聘请一些高级的会计人员之类的.也许小规模纳税人做了这些确实实现了减轻税负,然而减轻的税负还没有之前提到的那些成本的支出多,那么还不如继续维持现状,做小规模的纳税人.其实除了上面所说的企业的一些会计成本会影响到企业的税负外,一般纳税人的税负并不是总是比小规模纳税人低的.我们来看一下：小规模纳税人纳税额是销售额的百分之四百或者百分之六；而一般纳税人纳税额是销售项税额与进项税额的差值,就是：（销售一进货）×17%也就是毛利的百分之十七.下面我们检测定,小规模纳税人纳税额等于一般纳税人的纳税额也就是：销售额×6%（或4%）等于（销售一进货）×17%,毛利率等于毛利÷销售额等于4%（或6%）÷17%等于23.5%（或35.3%）.计算以后我们看出,如果当毛利率是23.5%或者35.3%的时候,小规模纳税人的缴纳税额同一般纳税人缴纳的税额是一样的,如果毛利率超出了这个范围的时候,小规模纳税人的纳税金额就少于一般纳税人的纳税金额,这时候就可以以小规模纳税人身份出现；相反呢,小规模纳税人的纳税金额就要高于一般纳税人的纳税金额,就要以一般纳税人的身份出现了.二、企业利用增值税递延纳税的筹划1、在我们国家增值税实行的是购进扣税的方法,这就使企业可以递延纳税.购进扣税的方法指的是凭证条件和时间条件同时满足时,购进来的货物增值税进项税额就可以从销售的货物的销项税额中扣除.在一个工业企业里,写到的货物在写到的货物经过了验收之后做了入库之后,就可以进行申报了,以计入当期的进项税额.这样做尽管不能减少应纳税额,但是纳税期往后推辞了纳税人就可以不支付利息来使用这些资金,也就是将税收的负担降低了.2、针对销售结算的方式的种类,纳税义务的时间也是不一样的,通过对时间的筹划来达到延缓纳税的目的.下面就介绍下几种常用的方式：（1）直接收取货款的方式进行销售货物,货物是不是已经发出了不用理会,这样纳税的时间就是得到销售额凭据或者是已经收到销售额的时间.（2）采取委托收款的方式和托收承付销售货物这两种方式时,那么纳税的时间就是货物已经发出并且将托收手续妥当的时间.（3）采取不一次性收款方式和赊账销售货物的方式时,纳税的时间是双方的合同所写的收款日期.（4）采取提前收取货款的销售货物的方式,纳税时间就是货物发出的时间.（5）采取委托其他人为企业销售货物的方式,纳税时间是代销清单到达的时间.综上所述,每个企业都要根据自己企业的特点和不同的结算方式,来筹划最适合自己企业的纳税方式,使资金的使用效率达到最高,而且也要评估购货方的资金状况,如果购货一方的资金运作没问题的话,接到货物之后资金可以很快回来,那么可以采用直接收款的方式；相反,就多采用分期收款或者赊销的收款方式,这样可以将纳税时间递延,尽可能地将风险降到最低.三、销售固定资产的增值税的筹划很多企业会认为将企业使用过的一些固定资产进行出售,出售的如果高,那么这个企业的收入也就越大.实际上并不是这样的,税法的规定是这样的：个体或者单位销售本单位用过的游艇、摩托车、汽车这些应该征收消费税之外的属于货物的一些固定资产是暂时免去增值税的.但是之前所说的固定资产要同时满足几个条件分别是：（1）在企业的固定资产所列的目录中有的物件；（2）该货物企业是按照固定资产进行管理的,并且确定了已经经过使用的；（3）在进行销售的时候不能超过此货物的最原来的价值.如果这三个条件不能同时满足,就要参照百分之四或百分之六的一个征收税率来进行增值税的征收.在这项规定来,因为固定资产的是由我们来进行确定的,所以说也有进行增值税筹划的空间.下面通过一个例子来说明一下：某公司安装了一条生产线,这个固定资产的原有价值为18万元,公司在会计制度中对此生产线的规定是预计使用4-7年,对净残值预计的是7000元.折旧方法采用的是直线法计提折旧.检测如按照最高年限7年进行折旧,年固定资产的折旧额就是（180000一7000）/7等于24714那么就节约所得税24714×33%等于8156元.我们再来计算一下年限4年的,折旧额就是（180000一7000）/4等于43250元,那么节约的所得税就是43250×33%等于14272.5元.虽然说改变折旧年限没有影响一个企业的所得税税额总和,但是如果考虑整个资金的一个时间上的价值,我们如果采用短一些的折旧年限来折旧,对于一个企业来说会更有利的.在这里其实主要考虑的是货币的一个时间上的价值.四、混合销售和兼营的增值税筹划混合销售和兼营都是特殊的经营行为之一.在销售行为当中,所谓混合销售指的是涉及非应税劳务又涉及增值税应税货物,而且这两者的关系并不独立.混合销售既从事非应税项目又从事应税项目的,兼营是没有相同的地方的.国家对于这两种销售形式在实际的经营过程中所涉及到的税务处理不是相同的,所以说两种方式一定进行严格地区分,不要混为一谈.国家相关的税法对于混合销售的相关的法规为：如果企业单位或者个人从事一些货物的批发、生产或零售,如果是以这些经营为主,而且还去兼营非应税劳务的企业如果有上述混合销售行为的发生,就可以看作是在进行货物的销售,是要进行增值税的征收的；二在其他的单位一些混合性的销售行为,可以看作是销售非应税劳务,这也就是说可以不进行增值税的征收.下面来说一下兼营,所谓兼营指的是在一个企业当中经营的范围具有多样性的特点.也就是说在一个企业确定主营的业务之后,它所经营从事的其他业务就是兼营业务了.其中一种为税率不同,税种是相同的；另一种为税率不同,税种也不相同.以上所说的两类兼营业主,需要分别进行核算：（1）如果兼营税率不同的货物在获取了一定收入之后,所要做的应该是如实的进行分别的记账,而且要按照其所归属的不同的税率进行每一项纳税额的计算.（2）如果是兼营非应税劳务的,那么企业就要对非应税劳务和应税劳务销售额或应税货物进行分类别仔细核算,同样的对应交税的劳务或应交税的货物销售收入遵循他们的所适用的税率来对增值税进行计算；针对非应税务劳务的那些营业收入,也要遵循它所应该按照税率去缴纳相应的营业税.两种不能进行分别的核算或者无法准确分开的,就要一同去进行增值税的缴纳.我们从税收的角度来进行分析,我们可以针对企业的税负轻重来进行增值税的筹划.下面以A公司为例来说明一下.A公司有兼营的项目在做,货物销售金额79万元（这是不含税的）,进项的税额是9万元；装饰、安装的劳务所得为69万元.第一个方案：按照兼营进行处理,收入都分别来计算.增值税等于790000×17%一90000等于44300元营业税等于690000×3%等于20700元税额合计：44300+20700等于65000元第二个方案：所有的进项都只按照增值税进行征收.增值税等于（790000+690000）×17%一90000等于161600元在这个实例当中,A公司在进行销售货物的同时还提供装饰、安装劳务,换句话说也就是装饰、安装劳务的目的是为了销售货物所做的,A公司就是混合销售的行为了.在这里我们再看一下两个方案第一个方案：合并进行增值税的缴纳.增值税等于（790000+690000）×17%一90000等于161600元第二个方案：A公司以其他单位的身份进行营业税的缴纳.营业税等于（790000+690000）×3%等于44400元通过以上的例子我们可以看出不同的方式所缴纳的税额是不同的,所以说进行增值税的统筹是非常有必要的.五、结语在一个单位了,作为增值税的筹划负责人应该清楚地知道自己单位的实际经济运转状况,根据这个状况进行筹划.与公司的负责人经常去沟通整个企业的状况,在必要的情况下对增值税缴纳方式进行必要的调整,以达到公司资金的最大利益化的目的.参考文献：[1]张中秀主编.纳税筹划宝典[M].机械工业出版社,2008[2]蔡昌著.税收筹划方法与案例[M].广东经济出版社,2010[3]尹音频,刘科著.税收筹划[M].西南财经出版社,2009[4]盖地主编.税务筹划[M].高等教育出版社,2009[5]赵连志主编.税收筹划操作实务[M].中田税务出版社,2011