中国公有营业会计草创者:余肇池

余肇池（1892～1968年）,字舞咸,男,湖北省云梦县人.教授,会计学家,会计教育家,会计实务专家.陕西省国民政府会计长,中国公有营业会计的草创者之一,前苏联国营企业会计方法的早期移植者.

一、个人生平简介

余肇池,1892年（清光绪十八年）出生于湖北省云梦县胡金店.1909年（清宣统元年）毕业于湖南陆军小学堂.1911年辛亥革命爆发,参加阳夏保卫战和讨伐袁世凯战争.1914年（民国三年）,考入北京财政商业专科学校学习,1918年毕业留校任教,开启会计教育职业生涯之帆.

1922年,留学美国纽约大学商业管理学院获商业管理硕士学位,于1924年回到祖国,始任北京财政商业专科学校教务主任.后曾在卓定谋（1886～约1960年,民国章草名家,曾任中国实业银行经理）任会长的剧学研究会当过会务干事.这只是其会计职业生命中的一段小小插曲,其后一直在会计领域耕耘.

1930年～1932年,先后受聘清华大学、燕京大学和北京大学经济学教授,陆军大学英语教员.抗日战争爆发后,任国立西南联合大学教授,曾与丁佶教授同系任教.1936年休检测一年.1938年辞去西南联合大学教授职务,进入国民政府担任资源委员会专员,后出任陕西省国民政府会计长、国民政府主计处顾问.

1934年,与卫挺生、潘序伦、徐永祚、奚玉书、吴世瑞、邹曾侯、任应钟、闻亦有、蒋一贯、安绍芸、杨汝梅（众先）、雍家源、顾询、钱乃澄、李鸿寿、许敦楷等51人发起,于同年11月18日在南京路560号成立中国会计学社.

1930年代初期,应潘序伦先生之邀,与张心澄、王澹如、蒋明祺、莫启欧等人参与立信会计师事务所“立信会计丛书”的编著与编辑工作.40年代上半期,曾在重庆担任立信会计专科学校北碚分校副校长,主持教务工作兼会计学教授.1943年1月,其代表作《公有营业会计》由立信会计图书用品社在西安出版发行.抗日战争胜利后,任上海善后救济总署会计处长.嗣后的1947年,任善保会成本会计设计处处长.

新中国成立后,继任清华大学教授,并受聘担任财政部会计制度规章审议委员会委员.1950年12月25日,与留美学生钱伟长教授等人联合署名,在《人民日报》上发表《我国五百余留美学生发表声明痛斥奥斯汀诬蔑中国人民》的声明,斥奥斯汀对中国人民侮辱.1952年,其代表作《国营企业会计》由立信会计图书用品社在上海出版,影响全国.同年,调任财经学院教授.1956年,调入中国人民大学财政系任教授.1957年,参加中国同盟,任民盟文教科技委员会委员.

1968年,一代会计大师、中国公有营业会计的草创者之一、前苏联国营企业会计理论与方法移植者,走完了他卓越的会计人生,久别人世,享年76岁.

1988年,被《中国会计史稿（下册）》（郭道扬,中国财政经济出版社,1988：628）收录为民国时期76位知名会计学者之一.

2000年,作为20世纪中国会计学界名人被收入《中国会计学界百年星河图》（郭道扬,《财会通讯》2000年第1期）,列入37位一星人物之中排第8.

二、理论主要贡献

余教授一生致力于会计理论研究,善于思考,勤于笔耕.在会计基本理论与实务、成本会计、企业会计、会计法制建设等多个领域,尤其擅长国营企业成本与会计研究,取得了令人称赞的成果.其会计论著主要包括如下几方面.

会计学理论与实务类.主要论文有《关于会计学的常识》（《清华周刊》1932年第38卷第7期）和《一年来的陕西会计》（《陕政》1944年第5卷第5、6期）.

企业成本及会计类.其论著包括《成本会计及其中心问题》（《清华大学学报（自然科学版）》1934年第2期）,《公有营业会计》（立信会计丛书,立信会计图书用品社1943年）和《国营企业会计》（同前1952年）；以及《就会计的观点说明“私营企业重估财产调整资本办法”的要义》（《新会计》1951年第4期）；与潘序伦合作《工业会计讲座》,内容包括概论、会计科目、工业会计与成本会计、成本会计要义、分批成本会计制度等,刊载于《工业月刊》（1945年第1～8期）等.

会计法制类论著.主要有《会计上之法与人》（《社会科学》1935年第1卷第1～4期）,《现行公有营业会计制度》（《陕行汇刊》1943年第7卷第1期）,《国营事业管理法规之我见》（《现代会计》1948年第4期）和《一个会计制度的检讨》（同前第14、15期）等.

先生早年还撰写了不少会计评论类文章,主要包括《潘序伦·会计学》（《社会科学》1935年第1卷第1～4期）,《会计书报评论》（《会计季刊》1935年第1卷第2期）,《森克雷耳氏之预算学,1934.》（《BUDGETING.ByPriorShclair.Ronald,1934.》,《会计季刊》1936年第2卷第1期）,《清华大学学报（自然科学版）》1936年第3期）和《一篇关于培养会计人才之译著》（《会计季刊》1936年第2卷第1期）.

此外,1957年先生发表了《对知识分子思想改造的体会》（《争鸣》）一文,1958年撰写《从经济和社会方面看美国纸老虎》（杨承祚、余肇池、周作仁、赵锡禹等,《教学与研究》第12期）.早年编著《簿记学与会计学》和《商业会计纲要》（英文版）两部教材,1950年代编写《中国会计史》和《中国现代会计史》两部著作,被选为专业教材.

在余教授诸多会计论著中,影响最大的数《公有营业会计》和《国营企业会计》,是他成为国营企业及成本会计研究专家的奠基与成名之作.

《公有营业会计》一书除潘序伦序、枝江张叙忠（经济学家,著有《经济学》,时任军需校校长）序外,共分为4个部分、16章.即前3章概述公有营业的一般知识；4～6章为岁计法令的研究；7～13章探讨公有营业会计问题；后3章提出存在的问题和改革的建议.这是我国民国时期少有的公有营业会计专书.该书的出版,经济学家张叙忠及会计学家潘序伦给予了很高的评价.《张序》说,“舞咸劻勷计政,具有卓识,深慨夫不有专论发人深省,将以此败计政之大务.公馀本具学识经验,手成是书.等由此分条析理,指陈得失,皆发人之所未发.将使从事计政及议修法规事胥以取作借镜之资.吾料是书一书.其必不翼而飞不胫而走矣.”《潘序》称,“理论实务,兼收并蓄,且对我国公有营业会计制度之改进,尤多贡献,是诚我国会计文献之明灯,会计学者之津梁也.”