关于完善我国注册会计师民事责任的

一、我国会计师民事责任的构成要件

(一)注册会计师违约责任的构成要件

违约责任是合同当事人违反合同义务的法律后果,因此违约责任的存在以合同义务的存在为前提.一般说来,违约责任的构成要件有四个：（1）行为人的行为违反合同规定；（2）违约方存有主观过错；（3）损害事实的存在；（4）损害事实与违约行为存在因果关系.我国《合同法》第107条规定："当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的,应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任."这只是对违约责任的一般规定.而根据我国《合同法》第406条规定："有偿的委托合同,因受托人的过错给委托人造成损失的,委托人可以要求赔偿损失.无偿的委托合同,因受托人的故意或者重大过失给委托人造成损失的,委托人可以要求赔偿损失."因而,注册会计师违约责任的构成要件应包括注册会计师的主观过错.

(二)注册会计师侵权责任的构成要件

注册会计师在执业中违反合同约定或法律规定造成他人合法民事权益受损,都可能构成侵权责任.判定侵权责任构成一般包括违法行为、损害事实、因果关系和行为人的主观过错四个要件.第一,注册会计师的违法行为.注册会计师在执业中违反法律规定侵害他人合法民事权益应承担侵权责任.第二,损害事实的存在.损害事实即注册会计师执业结果给利益相关者造成了经济或其他方面的损害.第三,行为与损害事实之间存在因果关系.因果关系是侵权责任确定的重要条件.第四,注册会计师的主观过错.根据注册会计师对高度注意义务的违反程度,可将过错区分为故意和过失.故意是指注册会计师明知自己违背法律法规、职业道德和执业准则的行为会给第三人造成损害后果,仍希望或放任这种结果发生,也就是说,注册会计师明知被审计单位的会计报表有重大错报、漏报事项仍加以虚检测陈述,出具不实的审计报告.

二、国外注册会计师民事责任的法律规定

在我国注册会计师民事法律制度尚不完善的今天,广泛借鉴世界各国关于注册会计师民事责任的法律规定具有重要的现实意义.本文选取英美法系和大陆法系下几个有代表性国家的相关法律规定进行介绍,以期有所启示.

(一)美国《证券法》关于注册会计师民事责任的法律规定

美国属于英美法系的国家,关于注册会计师违法行为的处罚除主要依据一些判例法的规定外,同时也依据有关成文法的规定.主要成文法是美国联邦政府颁布的1933年《证券法》和1934年《证券交易所法》.按照这两部法律的规定,注册会计师应承担的民事责任包括：

1、美国注册会计师开展审计业务对客户和第三人都要承担法律责任.普通法规定,如果注册会计师被认为在审计过程中有重大疏忽,这种疏忽给第三人造成了损失,注册会计师应当对该第三人的损失承担赔偿责任.

2、关于诉讼时效的规定.当事人应在知道或应当知道权利被侵害之日起三年内提起诉讼,否则将丧失胜诉权.

3、关于赔偿限额.1934年《证券交易所法》第21条专门规定了民事救济制度,规定视违法行为人的情节和造成的损失程度确定赔偿金额.法官可以进行自由裁量,判断的标准为是否符合公众利益.

(二)法国《注册会计师法》关于注册会计师民事责任的法律规定

作为大陆法系国家的典型代表,法国关于注册会计师行业的法律规范主要是通过成文法来制定的,除法国民法典外,主要集中在1945年《法国注册会计师法》.1、法国注册会计师民事责任的构成要件.《法国注册会计师法》规定,注册会计师在任职期间内因工作疏忽或判断错误导致公司或第三人的损失,应承担相应的民事责任.2、法国注册会计师民事责任的承担.法国法律规定,注册会计师如果实施了上述七种情形中的任何一种违法行为,从而给他人造成了损害,就应承担相应的民事责任.

三、我国注册会计师民事责任的立法现状

从立法上看,我国注册会计师承担民事责任的相关立法,最早可以追溯到1986年制定的《民法通则》.《民法通则》虽未直接提及注册会计师的民事责任,但该法第106条和第111条关于民事责任的一般规定,原则性上适用于注册会计师和其当事人之间的权利与义务关系.而注册会计师承担民事责任的具体规定,随着《注册会计师法》和《证券法》的出台逐步建立起来.《注册会计师法》第42条规定："注册会计师事务所违反本法的规定,给委托人、其他利害关系人造成损失,应当依法承担赔偿责任."《证券法》第161条规定："为证券发行、上市或证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构和人员,必须按照执业准则规定的工作程序出具报告,对其出具报告内容的真实性、准确性和完整性进行核查和验证,就其负责部分承担连带责任."

四、我国注册会计师民事责任的完善

(一)提高独立审计准则的法律地位

审计准则是规范民间审计怎么写作手段和技术方法的质量标准,在西方注册会计师行业的发展过程中,它逐渐成为法庭判定注册会计师法律责任的重要依据.独立审计准则应该成为我国司法界判定注册会计师法律责任的最重的依据.审计职业界应紧跟形势,不断修改和完善独立审计准则,以保证审计准则的有效性和科学性,使其成为法院裁判的根本依据,从而掌握诉讼中的主动权.

(二)建立审计技术鉴写作度

由于在注册会计师对第三人法律责任的认定上涉及到较深的专业技术,因此有必要建立专门的审计技术司法鉴定机构.笔者认为鉴定方式选择的关键是要保证鉴定人员的独立性、公正性.如果鉴定人员不独立、不公正,就会影响到鉴定结论的真实性,因此应建立独立的审计鉴定人名册制度和具体案件的鉴定人三方选写作度.建立鉴写作度并不意味着审计诉讼以审计鉴定为前置条件,委托人、第三人仍可以直接向人民法院起诉,审计鉴定应当事人、法官的需要而进行.也就是说,审计鉴定完全是自愿的,不是强制的,不能因为没有审计鉴定结论,法院就不受理审计争议案件；法官也不会因为没有审计鉴定结论而不作判决.

(三)完善注册会计师民事赔偿保障制度

会计师事务所避免因巨额民事赔偿可能给正常业务经营带来的负面影响甚至破产威胁,还有利于会计师事务所以此为契机,提高审计怎么写作质量,尽最大可能避免审计报告虚检测陈述的发生.第一,会计师事务所职业风险基金.职业风险基金是为注册会计师能及时有效地履行民事赔偿责任所建立的必要的物质保障措施,也是会计师事务所不断提高抵抗风险能力和业务管理水平的基础.虽然相关法律法规对此作了规定,但在实际执行过程中却存在一些问题,影响了职业风险基金作用的有效发挥,必须予以完善.第二,注册会计师职业责任保险制度.尽管目前我国会计师事务所已采取按其业务收入的10%提取职业风险基金方式来抵御风险,但相对巨额的赔偿来说,这只是杯水车薪.因此,职业责任保险是注册会计师规避民事责任的有效途径.