注册会计师审计风险

摘 要：审计风险可能出现于审计过程的各个层面和环节,本文主要是旨在讨论风险评估程序中可能存在的审计风险的几个方面.

关 键 词：审计风险风险评估注册会计师

随着经济的发展,社会对注册会计师的认知度提高,使他们在社会经济生活中的地位也越来越重要,社会公众对审计报告的日益关注使得注册会计师的期望值也是越来越高.而由于注册会计师自身的局限性和各方面因素的影响和制约,注册会计师不可能对审计报告提供绝对保证,从而审计风险也被报表使用者所重视.为此,注册会计师应正确认识审计风险,增强审计风险意识,积极有效的防范和控制审计风险.

一、审计风险的定义和种类及其相互关系

注册会计师审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性.审计业务是一种保证程度高的鉴证业务,可接受的审计风险应当足够低,以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报.审计风险取决于重大错报风险和检查风险.

重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性.它与被审计单位的风险相关,且独立存在于财务报表.认定层次的重大错报风险又分为固有风险和控制风险.

固有风险是指检测定不存在相关的内部控制,某一认定发生重大错报的可能性,无论该错报单独考虑,还是连同其他错报构成重大错报.控制风险是指某项认定发生了重大错报,无论该错报单独考虑,还是连同其他错报构成重大错报,而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性.

由于固有风险和控制风险不可分割的交织在一起,通常把这两者合并称为“重大错报风险”.

检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,而未能被实质性程序发现的可能性.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性.

检查风险与重大错报风险存在反向关系,其用数学模型表示就是：

审计风险等于重大错报风险×检查风险

这个模型就是审计风险模型.由于公式中重大错报风险是不可控的（固有风险和控制风险在注册会计师方面是不可控的）,我们注册会计师能控制的只有检查风险,所以由这个模型可知,要把审计风险控制在有效范围内,就必须控制检查风险.只有合理设计审计程序的性质、时间和范围,并有效执行审计程序,才能控制检查风险以达到把审计风险降低到合理的范围内的目的.

二、审计风险的主要成因

审计风险受到企业固有风险因素的影响,如管理人员的品行和能力,行业所处环境,业务性质、容易产生错报的财务报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等导致的风险；又受到内部控制风险因素的影响；其次,还受到注册会计师实施审计程序未能发发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响.

企业的固有风险主要是企业所处行业,业务能力,业务性质,及由于其主营业务而产生的容易错报的财务报表项目.如被审单位是一家煤炭企业,则它的固有风险就面临一个是其矿产资源什么时候会耗尽,它的采掘量如何,与电力企业的谈判力,其运输能力等等；而如果被审单位是一家银行,它则面临的是如何吸蓄放贷的问题.这两个企业它们的财务报表容易出现问题的错报项目是截然不同的,一个是主营收入和存货,而另一个可能就会在坏账上面.这就是固有风险.控制风险主要是由于企业自身的内部控制程序设计执行不完善,而造成的错报的可能性.

但这两个方面都是企业自身的风险,而真正与注册会计师有关的就是检查风险了.检查风险存在于审计过程中的诸多方面,从业务承接就开始了,一直伴随到审计终结.例如有的被审计单位故意隐瞒违法行为,伪造、故意不记录交易、高层管理人员凌驾于内部控制之上,或故意对注册会计师虚检测陈述等,注册会计师又完全相信了管理层的陈述,并没有持有应有的怀疑态度,执行审计业务过程中,未严格遵守审计准则,执行不适当的审计程序,对有关被审计单位的问题未保持应有的职业谨慎,或为节省时间而缩小审计范围和简化审计程序,人为设定重要性水平等,这势必将导致更高的财务报表重大错报风险.还有许多审计中的错报漏报是由于注册会计师失察或未能对助理人员或其他人员进行切实的监督而发生的.如果注册会计师和助理人员的分工存在重叠或间隙,又缺乏严密的质量控制,就会发生过失等等.

三、严格按照准则执行业务降低审计风险

万事没有规矩不成方圆,我们注册会计师审计也在与时俱进,与国际接轨,在2006年我国财政部发布了中国注册会计师执业准则体系,以提高审计质量,降低行业风险.

1.审计风险准则要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境.注册会计师通过了解被审计单位及其环境,包括了解内部控制,为识别财务报表层次及认定层次重大错报风险提供更好的基础.

2.审计风险准则要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序.注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生的错报领域相联系,实施更为严格的风险评估程序,不得未经风险评估,直接将风险设定为高水平.

3.审计风险准则要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩.在设计和实施进一步程序时,注册会计师应该将审计程序的性质、时间和范围与识别、评估的风险相联系,以防止机械地利用程序表从形式上迎合审计准则对程序的要求.

4.审计风险准则要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序.注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断,被审计单位内部控制存在固有限制,无论评估的结果如何,都应当针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序,不得将实质性程序只集中在例外事项上.

5.审计风险准则要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录,以保证执业质量,明确执业责任.而且随着与国际审计准则的日益趋同,在今年也就是2011年可能会有新的审计准则出台,到时一定会有更为行之有效的审计方法和审计程序推出,应用到实际的审计工作中,让我们试目以待吧.