环境管理会计综述与评价

［摘 要］近年,环境问题成为全球关注的热点,而与环境相关的财务问题,也给企业带来了新的机遇与挑战,环境管理会计（EMA）在西方国家20世纪90年代中后期逐步发展起来,成为适应当代社会经济发展需要而产生的一种会计创新,其研究是非常必要的.本文对近年来国内外环境管理会计研究现状,包括发展,实施原因,概念,目标等方面进行了综述,并简要评价,得到一定的启发.

［关 键 词］环境管理会计实施原因定义目标

进入20世纪60年代第一次环境保护运动兴起,学者开始倡导社会责任的观点,而环境责任作为社会责任的一部分也进入学者们的研究领域,环境管理会计开始萌芽.到70年代,以比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和马林的文章《污染的会计问题》为起点,人们对环境管理会计的研究逐步深入.而且,随着人们环境意识的普遍提高,会计理论界开始对环境问题进行广泛的讨论研究.但是与外国的研究相比,我国环境管理会计的研究起步相对较晚,但环境管理会计在企业制定与实施竞争战略尤其是环境战略中将大有用武之地.这种理论的困境与现实的需求形成强烈的反差,因此,有必要对目前环境管理会计的略显杂乱的研究进行系统回顾与评述,并进行简要的评述.

一、环境管理会计研究现状综述

本文将从环境管理会计实施的必要性、定义与定位、目标等角度入手,对现有文献进行综述,对各方观点进行比较.

1．环境管理会计实施的原因

有关环境管理会计实施的必要性,可以从许多国际机构出版的关于环境管理的指导性文件总结出来.认为环境管理会计引起关注的主要原因可归纳为以下三个方面:（1）来自关注环境问题的利害相关者的压力不断增长.（2）环境相关成本的占企业总成本不断增加.（3）人们对现有会计实务缺陷的不断认同.

我国学者的观点大致相同,但各有差异.郭晓梅分析了环境管理会计的实施原因：社会经济动因使然；也是管理会计职能作用扩展的必然结果.李勐则分析了环境管理会计对企业管理系统的作用,认为有效的环境管理信息可以帮助企业充分确认和计量环境成本,降低风险,并改善企业的财务业绩.肖海、丁景华认为,环境管理会计的建立发展与实施有助于实现经济可持续发展,对于发展中国家来说,也有利于抵制发达国家的环境剥削.

2.环境管理会计的定义与定位

上世纪90年代初,美国环保局(1995)从管理会计的定义出发,将EMA表述为：“为帮助组织决策而确认、收集和分析关于环境成本和环境业绩的信息过程”.国际会计师联合会(1998)提出环境管理会计是透过发展和实行适当的环境会计系统来管理环境面以及经济面的表现.StefanSchaltegger和RogerBurritt(2000)在文章《环境管理会计的当前进展――环境管理会计的复杂框架》中将环境管理会计定义在狭义层面,即仅包括有助于经理人员决策并对决策后果承担受托责任的环境导致的财务影响.日本环境省(2005)的定义：环境会计是数量化评估企业环境保护活动的一种体系,为达成可持续发展目标,与周围环境保持良好关系,并推动同时具有效果及效率的环保活动.

3.环境管理会计的目标

环境管理会计的目标可以分为最终目标和具体目标.一般认为环境管理会计的最终目标是促使企业注重经济效益的同时,也重视生态环境和物质循环规律,合理开发利用有限的自然资源,实现可持续发展.对此钟朝宏、干胜道指出环境管理会计是以双赢为目标,即管理和改进组织的财务业绩和环境业绩,重视和实施环境战略能为企业带来财务上的利益,赢得优势.黄宏斌(2006)将最终目标概括为引导企业环境效率和经济效率的统一,为实现企业经营可持续性发展而怎么写作.对于二元化目标,张亚连指出环境管理会计中不同层次的目标不可能同时达到,其具体目标的实现可能相对容易些,而最终目标的实现相比之下要困难得多.因此,环境管理会计的具体目标又是近期目标,而追求可持续经营目标,实现整体价值最大化的终期目标则只能是远期目标.

二、评价

通过上述的国内外对环境管理会计的文献整理,可以看出,环境管理会计研涉及的范围较为全面.对于一些涉及的基本概念和理论的理解也各不相同,拓宽了研究的整体思路.而且都认为环境管理会计的实施是非常必要的,环境管理会计的理论基础和目标也大致达成了共识.但国际上仍未就企业环境管理会计的总体框架体系形成共识.同时,我国的环境管理会计研究的发展较为滞后,研究的切入点与研究路线尚未找到.

环境管理会计是一门交叉性的学科研究,把环境管理引入会计工作中,其切入点在哪里?当前摆在我的面前的研究主题是什么?如果这一问题得不到解释,那么,以后我国环境管理会计的研究只能处于一种无序状态.国外学者关于环境管理会计研究,其基本主题是以环境与会计关系作为基本的研究内容,界定了一个较为宽泛的研究主题.我认为我国的环境管理会计的研究,应当以我国社会经济背景作为切入点,将环境会计学的研究目的、方法和理论原则与我国环境问题的现实结合,先理清我国环境问题历史、现状及成因,然后再考虑构建相应的环境管理会计理论架构.