影响注册会计师审计独立性的因素

［摘 要］2007年,我国将施行新的会计准则和独立审计准则,这对注册会计行业的发展是一大机会,我国的注册会计师由于行业起步晚,其民间审计的特点――独立性还存在着很大的问题,其独立性既受到了会计师事务所以及注册会计师内部因素的影响,也受到宏观经济环境以及证券市场等外部因素的影响,本文在分析了这些因素后,提出了几条具体措施,主要针对前面提出的问题提出自己的解决思路,以期望借着新准则执行的东风对以后的注册会计师执业实务和理论有所帮助

［关 键 词］独立性审计收费信息对称

一、影响注册会计师审计独立性的内部因素

1.会计师事务所方面的影响

非审计怎么写作对独立性的影响.提供审计怎么写作一直都是注册会计师的主要业务,竞争也最为激烈,可是近几年该怎么写作的边际利润和所占收入的比例却不断下滑.与此形成鲜明对比的是,会计师事务所从非审计怎么写作中取得的收入和利润却不断提高,这就使会计师事务所乐于接受和提供非审计怎么写作.当非审计怎么写作所取得的收入超过一定限度以后,人们就会认为注册会计师更注重非审计怎么写作,外界的相关利益者会担心会计师事务所为了获得提供非审计怎么写作的机会而忽略甚至是纵容被审计单位管理当局在会计报表中的错误与舞弊.因此审计的独立性受到了损害.

2.注册会计师方面的影响

随着审计任期的延长,注册会计师与被审计单位的沟通不断增多,关系自然越来越密切,从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则.另外,从我国目前注册会计师的行业内部来看,注册会计师对会计和审计知识的掌握比较充分,而对其他知识比较缺乏,由于缺乏一些专业知识,注册会计师在审计过程中就不得不依赖被审计单位的指导和协助,这种依赖必然会削弱审计人员的独立性.

二、影响注册会计师审计独立性的外部环境因素

1.宏观环境因素

（1）企业方面的影响

经营者的权力过大与现行社会审计的委托制度损害注册会计师的独立性.从理论上讲,在财产所有权与经营权分离的公司制企业中,经营管理者对公司进行经营,注册会计师是接受股东的委托对经营者责任的履行情况进行监督,通过审计报告将信息提供给委托者.股东的制约,严重损害注册会计师的独立性.

（2）监督机制和法律法规方面的影响

外部质量控制机制方面,中国注册会计师协会是财政部下属的行政部门,由于其行政事务繁多且专职人员不足,因而很难对我国目前的四千多家会计师事务所的审计质量进行全面检查和控制.内部质量控制机制方面,我国已颁布了独立审计准则和质量控制基本准则.但是,从目前从业人员的素质和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看,仅仅通过行业自律很难达到预期效果.

2.信息不对称是注册会计师独立性缺失的另一外部原因

社会分工和专业化的不断发展,及产生的知识分工使绝大多数市场上交易双方的信日益不对称,加之审计业务的高度专业性,外界很难评判注册会计师在审计工作中是否保持了应有的独立性.较小的外界压力使得注册会计师在执业时易于受到利益的诱惑,丧失应有的独立性.

三、加强注册会计师审计独立性的对策建议

1.限定审计委托主体

审计委托入与被审计人合二为一这种现象,在中外都是客观存在的,只是程度不同而己、解决的办法是要将审计委托人与被审计人严格区分,使注册会计师与被审计单位管理层人士脱离关系,增强注册会计师的独立性,使其免受管理当局的左右.可供选择的方法是:

（1）对于股份有限公司通过设立“审计委员会”来割断注册会计师与管理当局的联系)维护注册会计师的独立性.审计委员会是由公司董事组成的一个公司内部机构,该委员会主要负责选择会计师事务所及注册会计师,并支付审计公费.公司审计委员会的主要目的是处理与独立审计人员的关系,改善内部审计控制,并建立适当的政策来禁止公司雇员违反职业道德和法_律的活动.审计委员会应当有绝对的权利来聘用独立审计人员孰_确定审计费用和解雇审计人员.

（2）对于非股份有限公司,可由政府部门组织成立一个“审计委派处”,由该处负责委托会计师事务所和注册会计师对企业进行审计,并由该处向企业收取审计公费,转付给执行审计业务的会计师事务所.目前,我国的非股份有限公司,特别是国有企业,存在着严重的“所有者缺位’,现象.正是由于这个原因造成了注册会计师常与企业管理当局串通,丧失独立性.

2.确保审计收费的数额中国论文下载中

(9t从长远来看,必须进行供需调整,使供需达到平衡,由市场自主决定.这个市场有别于一般市场,它的供给要素――注册会计师是社会监督体系的主力军.对这一市场不宜让其完全自由放任,自由竞争.在供过于求时,靠供方压价竞争,要素流失,求得平衡.这样会使注册会计师职业不稳定,特别是在目前市场不规范、法制不健全的情况下,流失的要素不是劣等的,反而可能是优等的,因此政府应主要通过宏观调控来解决失衡问题.

四、结论

我国注册会计师审计独立性问题己经困扰了注册会计师审计职业十几年,已经根深蒂固,绝不是仅靠几项措施就可以彻底解决的.中国注册会计师协会在提高注册会计师审计独立性方面己做了许多有益的工作,但问题仍然存在.审计独立性的提高需要一个过程,需要广大注册会计师、审计管理机构不懈的努力方能实现,这有待于注册会计师整体素质的提高.惟有这样,我国的注册会计师审计职业才能真正做到独立、客观、公正,才能真正提高审计质量,才能敢于打开国门迎接挑战.