国际主流会计模式探析

摘 要：在全球经济一体化的今天,各国会计模式成为取得国际竞争优势的重要影响因素.本文将在分析中国会计模式的基础上,引入市场主导型会计模式、市场经济条件下政府主导型会计模式、计划和市场共同作用的会计模式等,通过对当前国际主流的会计模式进行系统分析,从国际发展的视角,提出有利于我国会计模式探索过程中的有效经验.

关 键 词：国际会计；会计模式；中国会计

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2014）03-0-01

一、引言

会计模式是特定会计环境作用下的产物,是对一个国家或地区中会计的主要特征的抽象化或典型化的综合描述,包括会计的目标模式、管理模式、规范模式、核算模式、报告模式、监督模式以及教育模式等.笔者将结合各国产权基础以及经济决策类型和宏观调控方式的差异,将西方各国的会计模式概括为三种：一是市场主导型会计模式,代表国家主要有美国和英国；二是计划和市场共同作用的会计模式,代表国家主要有法国和德国,三是市场经济条件下政府主导型会计模式,代表国家主要包括日本等.

二、中国会计模式的现状分析

中国实行的是社会主义市场经济体制,主要体现为政府主导型会计管理体制.首先,我国处于市场经济的迅速发展时期,会计模式会有效合理地转变,因此中国的会计模式无法归结为上述任何一种会计模式.其次,中国的会计准则和会计制度是由国家相关政府部门制定并颁布,在其规定的范围内具有强制性.中国会计形成了《会计法》为核心,包括会计准则、会计制度在内的会计规范体系,具有一定的系统性,但还是不够完善,系统性和逻辑性还有待加强.第三,会计职业界水平相对偏低,行业自律性较差,缺乏行业道德建设.因此在会计信息的披露方面难以达到信息使用者的要求.

三、当前国际主流会计模式及其评价

（一）市场主导型会计模式.市场主导型会计模式的典型代表是美英两国的会计模式,其特点有三：一是会计确认、计量和报告过程能够充分地体现真实和公允的原则.会计信息提供者能够较为真实、客观和公正地反映企业本期的财务状况和经营成果以及相关利益各方的分配状况；二是人员素质高,信息化程度高.美、英两国信息技术发达,同时他们的证券市场高度发达,会计人员和会计信息的使用人通常具有很高的受教育水平和专业能力；三是财务报告体系较为完整和齐全.

1.美国会计模式及评价.美国的会计理论与会计实务不仅在国际上被认为是比较完善的,同时还具有一定的代表性,对世界各国会计的影响很大.主要体现在：一是会计管理体制方面,美国会计强调专业导向、行业自律,较少依赖法律,政府在会计管理上的作用有限；二是美国现行实务中所执行的会计准则均是由民间会计职业团体,譬如财务会计准则委员会、会计程序委员会等制定；三是美国会计主张保护企业股东的利益,提倡充分解释会计信息；四是会计监督以民间审计著称,企业的财务报告必须经注册会计师审计方能有效.

2.英国会计模式及评价.首先,英国会计模式重视提供与投资人决策相关的信息,以真实和公允作为判断会计信息的主要标准.其次,英国的民间会计职业团体的管理权限很大,会计行业的自律性较强,注册会计师的考试由注册会计师协会组织,对会计师的要求也较严格.同时他们的会计师职业团体较多,是维护会计师自身利益的组织.英国会计模式形成和发展能够充分发挥职业组织的作用,促进会计法规和会计准则的贯彻实施.

（二）计划和市场共同作用的会计模式.德国和法国是该模式的典型代表,采取财政金融政策,由政府适当地对经济进行干预,使竞争与计划相结合,以民营经济为中心,组合成民营经济与国有经济并存的体制.该模式概括如下：一是会计规范和实务受政府的影响较大,包括有关会计的立法、会计规范的实施以及税收制度对会计的影响等；二是实行会计标准化制度,受福利经济学的影响,社会责任会计较为发达.

1.德国会计模式及评价.德国会计实务体系是北欧各国如荷兰、丹麦、瑞士等国会计实务体系的典型代表.德国在会计管理体制上,通过立法程序由政府和民间会计团体联合领导并管理全国的会计工作,在会计规范体系方面,德国没有专门的政府机构负责制定会计准则和会计制度,而是由《税法》、《公司》、《商法》等进行管制.在会计核算及信息披露方面,德国是以公司利益为导向,要求极端稳健性,对外提供会计信息时要求不充分披露.

2.法国会计模式及评价.法国现行会计模式是发达市场经济体制和国家干预相结合的产物,同时也是国家宏观控制和企业现代化管理的工具.法国会计被认为是面向税务的会计,税收在法国会计发展中起主导作用,其特点一是强调会计信息的处理过程与税法税则保持高度一致而对于相关投资人的会计信息却并不十分关注；二是法国积极推行社会责任会计；三是由政府制定颁布全国统一的会计方案.

（三）市场经济条件下政府主导型会计模式的典型代表.日本是该模式的代表国家,其会计规范体系是以《商法》和《会计准则》为核心,融合《证券交易法》和《公司所得税法》中的相条款；日本的会计管理体制是行政性的,由企业会计评议会制定会计准则.日本注重用不同的法律对不同的财产权益关系进行约束和相应的保护,并将审计监督有效地纳入了会计法制的范围,较好地解决了会计准则执行过程中的相关问题.

四、国际主流会计模式的经验借鉴

对于我国来说,我国会计模式的建立和完善过程,不能完全照搬照抄某一国家的会计模式,应有针对性地吸收有利经验,结合我国自身国情,制定具有中国特色并适合中国发展的会计模式.

一是会计模式导向.我们可以借鉴美国,将会计模式的建立、完善与理论研究有机地结合起来：坚持政府利益导向的会计模式的同时应该兼顾企业利益导向,同时兼顾会计模式导向的理论研究.因为中国实行的是社会主义市场经济,这就需要将政府利益放在首位,市场经济环境下,市场活动的主体是企业,故企业利益导向的会计模式是发展市场经济的需要,也能从根本上维护投资人和债权人的利益.

二是改革会计管理体制.我国应借鉴德国会计模式,加强会计规范体系的建设,同时加强理论研究,增强我国的会计规范体系的系统性、逻辑性以及理论一体化程度：首先,简化政府财政部门的会计管理工作；其次,充分发挥会计专业团体的组织参谋和咨询作用；最后,提高会计师自身的素质,加强行业自律能力.

三是会计职业管理体系应进一步规范.通过专业技术资格认定和考核、管理和组织会计从业人员的业务培训等,促进会计人员职业素质和会计工作质量的稳定提高.