会计报表的审计问题

摘 要：文章探讨了会计报表审计的基本方法,针对会计报表审计中存在的舞弊行为,提出了检查策略,主要是完善内控系统,增强审计调查的目的性,努力践行国家法律法规制度,提升会计人员的诚信观念.

关 键 词：会计报表；审计问题；审计调查；舞弊行为

中图分类号：F231文献标识码：A文章编号：1009-2374（2014）05-0161-02

会计报表包括资产负债表、损益表、流量表和会计报表附注.会计报表问题对于企事业单位来讲,处于财务报告的中心,是单位一定时期一定阶段以来相关经营活动、财务运行状况和资金使用状况的表现,也是企事业单位经济运转的书面表现.那么会计的有效判断、核算则关系到报表中信息是不是达到了正确、科学,这也是会计报表审计中的一项重要课题.本文结合笔者工作经验围绕着会计报表的审计问题谈个人的几点看法.

1会计报表审计的基本方法

在现代经济往来中有许多不确定因素存在,从而在会计工作中有许多检测设现象的存在,需要对会计进行合理检测设和判断才能进行合理的核算,会计师在会计报表中要对会计信息进行统计,避免错报和漏报的现象发生,这是会计师核对工作的一个重要原则,需要通过审计工作人员的核算标准来实现：

（1）会计报表审计之外观审查.审查被审计单位所编制会计报表的种类、格式是不是达到了符合会计制度的规定,有没有缺表或缺页；审查各种会计报表规定填写的项目、指标是不是达到了填列齐全,有没有漏填、错填或错行、错格问题,手续是不是齐备；审查财务状况说明的内容是不是达到了完整,重大财务状况变动事项是不是达到了全部反映.

（2）会计报表审计之编制技术审查.根据会计平衡公式审查资产合计数是不是达到了等于负债与所有者权益的合计数,表内有关数据的汇总是不是达到了正确,审查时应对表中所列数据进行复核计算,看是不是达到了存在加总错误；审查会计报表中各种相关数据的关系是不是达到了衔接,主要看会计报表中小计、合计、总计数字的计算是不是达到了准确,本年期初数与期末数是不是达到了衔接,如果出现本年度规定的项目名称及内容与上年度不一致,要看是不是达到了对上一年末会计报表项目的名称和数字按本年度规定进行了调整；审查会计报表中填列的数据与账簿中记载的数字是不是达到了相符,与其他会计报表中反映的数据口径是不是达到了一致,报表与报表之间有关项目数字的关系是不是达到了正确.

（3）会计报表审计之内容实质审查.在审查会计报表外观形式和编制技术的基础上,还要对会计报表的内容和实质进行审查,也就是审查各项目数字是不是达到了真实、正确,包括会计处理方法是不是达到了符合会计原则、财产物资是不是达到了确实存在的目的、折旧计算和提取比例是不是达到了符合规定的目标等.通过检查,往往可以发现一些问题线索.

2会计报表审计中舞弊行为的检查策略

新独立审计准则规定,如果一项错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的.重要性原则在会计报表审计中的运用,是通过审计人员确定和运用重要性标准来实现的.重要性标准是衡量一项会计信息的错报或漏报是不是达到了重要的尺度,需要从性质和金额两方面来衡量.

（1）完善内控系统,增强审计调查的目的性.对于审计人员来说,只有有目的的进行有效的审计调查,才能将单位中存在的会计报表舞弊行为找出来.而目前大多审计人员由于受到固有限制依照独立审计准则进行审计.在会计报表中如果存在舞弊的现象,则说明被审组织管理上存在漏洞,以及内部控制系统存在着薄弱环节.第一应了解评价内部控制系统的标准.审计人员有责任通过采取有效的检查策略,来评价经营业务的内部控制系统是不是达到了完善,其各个部门是不是达到了存在风险,从而发现其舞弊的行为.

（2）努力践行国家法律法规制度.在法治国家中,要依法治国才能保证国家的秩序井然.而在单位会计报表审计中的舞弊行为中依然需要相关制度的规范,才能保证舞弊行为越来越少.因此,加大对会计报表舞弊行为的专门立法的力度则成为必要,这样才能使识别和严惩舞弊行为有法可依,才能使舞弊行为的参与者得到相应的惩处.除此之外,加强群众及专业人士对会计准则的认识,同时还要提高我国会计准则的法律地位.在近期一些上市公司的舞弊案件的审理过程中,可以很明显的发现我国会计实务领域的一些相关法制化程度很低,所以我国提高会计准则的法律地位,充分肯定会计准则的法律制度则成为必要,也是亟待解决的问题.

（3）会计人员的诚信观念亟待提升.现阶段,在经济交往中的基本道德框架是诚信,而在会计报表审计的工作人员中也同样适用.第一,提高会计人员的道德观念这就需要对会计人员进行有关法律教育以及相关的职业道德教育,使会计人员掌握一定的法律知识,从而养成自觉遵纪守法的习惯.第二,为会计人员创造有利的环境条件来培养诚信.特别是会计准则制度中的完善,尽量缩小工作人员在会计选择上的弹性区问,同时竭力要让单位负责人完全承担会计舞弊行为的责任.

（4）审计规划的制定要周密.在审计的过程中,一个周密的审计规划是很重要的,可以让审计人员有序高效的开展审计工作.所以审计人员在履行自己职责的前提下,同时需要对被审查组织管理层工作态度及责任心等过去的相关事件的了解,并且要重视可能且容易产生舞弊的资产情况.因此在编制审计规划时,除要考虑内部控制的固有限制外,更要考虑到以下情况对会计报表真实性影响的可能性情况：第一,被审计组织管理人员的能力或者是品行等存在问题；第二,被审计单位存在着异常的交易或者是管理人员遭受异常压力；第三,由于审计人员自身原因或者因外部原因致使审计证据难以获取.

（5）对舞弊审计的实施注意事项.注册会计师应当根据独立审计准则的要求,充分考虑审计风险,实施适当的审计程序,便于合理确信能够发现和报告可能导致会计报表严重失实的错误和舞弊.相对于常规性审计而言,在舞弊审计中,审计人员是对已发生的事件中寻找与舞弊行为有关的证据.在实施舞弊审计时常关注异常现象中寻找线索.其主要注意以下几点：一是对货币资金来源和出去的真实性及合法性进行审查,以及对单位中来往账户的真实性及合法性进行审查,查看是不是达到了存在利用往来账户转移和调节收益现象等；二是对实物资产进行审查,防止存在虚增虚减的现象；三要随时关注会计账户中的异常现象,同时要考虑会计账表上数据的相关性；四是特别要留意对财务成本账户以及权益账户正确性的审查.

在实施舞弊审计时,需要审计人员在工作上具有责任心的同时,还需要一定的工作能力,并且能充分考虑审计风险,从而实施恰当的审计程序.除此之外,在实施舞弊审计的同时,对于审计人员在正常审计调查中,一旦发现被审查单位的舞弊行为应及时应上级反映,建议进行必要的审计调查.并且,审计人员还要考虑被审计单位中舞弊行为可能牵扯的范围,从而防止信息的透漏.而且,作为审计人员由于能力及各方面的原因,也不可能保证发现所有的会计报表中存在的错误或者是舞弊现象.

3结语

总之而言,会计报表虽说是一种书面的文件,然而实则关系到企业事业单位财务状况和经营活动成果以及资金使用情况,是单位财务报告的核心内容,对于单位的经济运转意义重大.会计报表中的资产负债表、流量表、损益表以及会计报表附注对于企事业单位的会计审计来讲,都处于财务报告的中心,都能够在一定时期一定阶段反应相关经营活动.