施工企业安全生产费用的财务管理浅探

【摘 要】本文从施工企业安全生产费用的财务管理现状出发,比较安全生产费用的财务会计处理几种方法,提出安全生产费用的财务管理改进建议.

【关 键 词】施工企业；安全生产费用；财务管理

一、施工企业安全生产费用的财务管理现状

施工企业属于高危行业企业,为了建立高危企业安全生产设施长效投入机制,从2004年5月起全国所有的高危企业必须按规定在成本中提取安全费用,按规定用途专户存储结算.这样就出现了因提取安全费用而带来的一系列新的会计核算问题.

当前施工企业集团财务沿用总部――子（分）公司――（二级分公司）――项目部或四级核算方式,集团资金分散在各子分公司,各子分公司资金分散在各个项目上,集团无法实时掌握了解整体资金情况,更无法掌握安全生产资金的动态信息.

二、安全生产费用的三种财务处理方法

企业安全生产费用的会计处理,应当符合国家统一的最新会计制度的规定.对使用提取的安全费用形成的固定资产,应当按国家有关规定进行会计核算和管理.对安全费用提取和使用的具体情况,企业应当接受安全生产监管部门、财政部门、税务部门和审计机关的监督.

从2004年5月至2009年6月,财政部发出的文件中有三个文件谈到了企业安全生产费用的财务会计处理.

1.财政部等单位关于安全生产费用都有规定,且以财政部和安全生产监督管理总局的财企[2006]478号文规定最细,影响最大.文件规定,境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输等企业,按照规定标准提取,成本列支,专门用于改进安全生产条件.制度规定提取时,采取预提方式,成本列支,同时确认为负债.使用时凡费用性支出直接冲减此费,形成固定资产时,一次性计提折旧,冲减此费.

2.按2008年11月26日发布的《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知(财会函[2008]60号》文,对安全生产费用的财务处理做出新的规定.文件规定不再采用预提方式提取,而是在所有者权益项目下计提和列示.具体说,计提时在“盈余公积”账目下设“专项储备”项目单独列报,即从税后利润中列支,计入“盈余公积―专项储备”账户.使用时如为费用性支出,根据实际发生额计入成本,减少利润；如为资本性支出,提完折旧后在所有者权益内部结转.

3.按2009年6月11日财政部发布的《企业会计准则解释第3号的规定》做帐：按照计提时全额进成本,在所有者权益下的设“专项储备”项目单独列报,使用时如为费用性支出,根据实际发生额计入“专项储备”成本；如为资本性支出,冲减“专项储备”,并确认相同金额的累计折旧,该固定资产在以后期间不再计提折旧.

以上三种方法都是站在项目部的角度,公司的财务管理未渗透到项目的安全生产费用投入管理,体现了公司财务管理对安全生产费用管理脱节的现象,未能形成有效的监督考核机制.

三、安全生产费用的财务管理改进建议

按安监总财函〔2011〕4号规定企业提取的安全费用在交纳企业所得税前扣除,按规定范围安排使用,不得挤占、挪用,并按财务会计制度的相关规定进行核算.年度结余资金结转下年度使用,当年计提安全费用不足的,超出部分按正常成本费用渠道列支.集团公司经过履行内部决策程序,可以对所属企业提取的安全费用按照一定比例集中管理,统筹使用.

笔者认为施工企业安全生产费用分基层与公司两级使用,由基层单位按规定计提,并按时汇至公司安全专项费用帐户,公司可根据一定比例返回基层单位,返还比率与公司安全生产考核挂钩.缴纳单位在提取安全生产费用时,借：待摊费用,贷：其他应付款－提取的安全生产专项费用；上缴公司时,借：其他应付款－提取的安全生产费用,贷：银行存款；按月分摊进成本时,借：制造费用等,贷：待摊费用.

收到公司返回款时,借：银行存款,贷：其他应付款――安全生产费用；支出返还款时,借：其他应付款－安全生产费用,贷：银行存款.

公司财务部,收到安全生产专项费用时,借：银行存款,贷：其他应付款――安全生产费用,返还基层单位时,借：其他应付款－安全生产费用,贷：银行存款,事故损失赔偿等业务时,借：其他应付款－安全生产费用,贷:银行存款.

以上方法,项目计提数就是项目的安全生产计划,与生产计划相对应,发生数就是项目的安全生产措施费用,与安全生产费用台帐相对应,便于公司内部审计,上级主管部门监督核查.对落实企业安全生产责任,形成企业安全生产投入的长效机制,提高企业抵御安全生产风险的能力,遏制安全生产事故,促进和谐社会的建设,具有重大的现实意义.具体表现在：

（一）是准确核算安全方面的投入,有利于企业加强经济核算,建立健全企业与项目部两个层次的安全生产费用管理制度和核算制度,明确安全生产费用使用、管理的程序、职责及权限.有利于建筑施工企业加强建设工程安全生产费用管理,及时了解各项目的安全生产费用预付、使用情况,控制各项费用支出,促使企业节约费用,提高企业的安全管理能力.

（二）是有助于安全投入信息的披露,考核企业及项目是否按计划进行.有利于会计报表使用者更系统、全面、清楚地了解企业的安全信息及在安全方面投入的资金、来源和去向.以便企业管理当局在经营管理过程中采取相应措施,减轻财务负担和安全责任；有利于建设主管部门对工程项目施工现场安全生产条件改善和安全施工措施落实情况进行监督检查,并及时进行处理,防止安全生产费用被挪用和挤占,保证安全生产费用的投入.

在安全费用的财务管理上,有两点相对比较重要,一是要在遵循会计制度的原则下对安全费用涉及到的方方面面进行规范核算；二是安全生产费用的财务管理要体现安全费用的提取、使用过程中,要为发挥会计的反映和监督职能,准确提供安全生产费用的相关信息.