国有企业财务总监委派制度

委派财务总监制度是指在企业财产所有权与经营权分离的情况下,由企业所有者委派财务人员并且独立于被委派企业的机制之外,对所派企业的经营管理和财务信息等经济活动的真实性、合法性、效益性进行监督,以确保国有资产保值增值的制度.国有资本营运机构要实现安全高速运行,委派财务总监制度无疑是一种较好的选择.

一、现代企业制度是委派财务总监制度的基础

企业的所有权和经营权分离是现代企业制度的特征,“两权”的分离即产生了委托写作技巧关系,作为委托方由于不能及时掌握写作技巧方的信息,而委托方和写作技巧方的利益目标、风险态度上并不完全一致,加之经济环境的不确定性、信息的非对称性,写作技巧方很容易为追求自身写作技巧收益而不惜牺牲委托方的利益.因此对经营者受托经济责任的履行情况进行必要的监督与约束是降低写作技巧成本、维护所有者利益的有效途径.通过委派财务总监可以对经营者的重大经济行为如担保、举债、投资等活动实施监督,从而确保所有者的资产安全.

在计划经济体制下,政府的行政管理职能与所有者职能联系在一起.伴随改革开放后国有企业二十年来“放权让利”、“政企分开”等的历程,经营者逐步获得了充分的自主权,而政府在退出对国有企业直接管理的同时,也放弃了以所有者身份对写作技巧人进行产权监督的职能,形成了我国国有企业所有者缺位、经营者越位的独特现象.以至于会计信息失真,国有资产流失现象严重.那么,政府该如何以国有资产所有者身份实施对写作技巧人的监督与约束呢?财务总监委派制度与外部审计一样,也是一种行之有效的监督机制,而财务总监能更侧重于对经理人履行受托经济责任情况的全过程监控.国家作为所有者,不但需要外部审计人员对财务信息进行验证,进行事后控制,更需要财务总监利用其自身的会计专业知识,对经营者履行经济责任情况进行事前、事中、事后的全过程控制.所有者与财务总监之间的关系,是以所有者与经营者之间的写作技巧关系为前提的,财务总监的存在,为维系所有者与经营者之间的写作技巧关系提供了保障.

二、推行财务总监委派制度的必要性

《会计法》第4条明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责”.《公司法》第50条规定“经理对董事会负责”,并在行使职权中规定“提请聘任或者解聘公司副经理、财务负责人”.由此可以得出以下结论：要求单位负责人对法律负责,单位其他人员对单位负责人负责；财务负责人、总会计师及其他会计人员由单位负责人任用,属于企业内部人；会计人员在单位负责人的领导下,以提供财务信息的形式怎么写作并参与企业经营管理,他们在组织上、经济上依赖于经营者.因而,可以认为,会计人员不具备监督经营者的职能.

以会计人员为监督主体的内部会计监督,主要是对企业内部经办人员行为的监督.要由企业内部会计人员来监督其领导――经营者,并不具备有效的操作可行性.财务总监由国有资产所有者委派,属于企业外部人,受所有者的直接领导,工资福利待遇由所有者决定,业绩考核和评价由所有者负责,与企业经营者之间不存在领导与被领导的关系,在企业中具备完全的独立性.因而,不存在受经理人控制的、与经理人“合谋”的动机,也不会处于受其胁迫的弱势地位.

三、完善国有企业财务总监委派制度

1.明确财务总监的职权,防止政企不分

财务总监既然是代表所有者派驻国有企业,实施对国有企业经济活动的事前、事中、事后的全过程监督和控制,是否又回到了政府直接管理而有政企不分之嫌呢?因此,财务总监的职能应与企业的经营分离,不能阻碍企业经营者自主权的正常实施,必须合理界定财务总监的职责权限,正确处理财务总监与企业经营者之间的合作关系.财务总监制度的核心是加强对国有资产的监督管理,防止企业弄虚作检测,违规操作,不是干预企业的正常经营,不会导致新的政企不分.一句话,委派财务总监在派驻企业主要采取重大事项与总经理实行联签制度及定期报告制度履行职责,对派驻企业的重大经营决策、财务信息及其他情况享有知情权、检查权、建议权、报告权及评价权,一般不直接干预经营者的经营管理,以防止陷入政企不分的模式.

财务总监在实践中的定位应进一步明确.依照目前有关的文件规定,财务总监享受企业行政副职待遇,这种定位较为模糊.在财务总监进驻企业以后,不少企业仅从待遇出发,给予相应的待遇,使财务总监难以全面介入企业经营管理活动.资产经营公司必须明确规定财务总监为企业行政副职,使财务总监更好地履行财务监督职责.

此外,从现行规定中可知,财务总监的职权仅定位在一级企业上,对二级企业的监管则没有具体的内容,并且财务总监没有一个具体的部门和个人供其管理,是单匹马在企业工作,工作难以细化,难以深入.为了使财务总监工作落在实处,加强对二级企业的监管,可通过董事会推荐财务总监分管内部审计工作.这样可以促使四方面的结合：外部监督和内部监督相结合；财务监督和审计监督相结合；监督职能和怎么写作职能相结合；一级企业监督和二级企业监督相结合.

2.加强财务总监的激励与约束机制

财务总监委派制产生了新的委托写作技巧关系,也会导致“逆向选择”和“道德风险”的发生.我们不能想当然地检测设财务总监是完全的利他主义者,能够及时地掌握信息并反馈给委托人.从派出财务总监的资产经营公司角度看,要使国有企业财务总监到位,必须对财务总监进行管理,促使财务总监认真履行职责,防止越权违规,滥用职权.

要加强对财务总监的考核,通过审阅财务总监工作报告、联签专项抽查、所属企业调研等方式,掌握财务总监工作是否到位、是否履职、是否越权、是否违规等情况,对存在的问题进行主客观分析,既指出财务总监工作的不足,又积极为财务总监创造良好的外部条件,保证财务总监到位履职.

要加强对财务总监的奖惩.应该根据财务总监述职报告、任职企业综合评价、年度审计报告等对财务总监进行奖励和惩罚.对财务总监也可以像对经营者一样实行年薪制.关键在于与解决其他写作技巧问题一样,也要设计一套激励约束机制.财务总监的报酬宜采用固定工资加奖金的结构,不宜采用股票赠与及股票期权等形式.

另外,在法律法规中应明确规定,财务总监不得收受委派企业任何经济利益,以及失职的相应法律责任.此外,建立财务总监市场,也可提高财务总监声誉,并有助于降低发生“逆向选择”和“道德风险”的可能性.

3.给予财务总监以理解和支持.

支持应是全方位的,主要是两个层面的：一是领导支持.领导在各种会议和场合强调委派财务总监的重要性,为财务总监工作的顺利开展创造了良好的工作环境和组织保证.二是基层配合.财务总监的工作离不开基层经营者的理解与配合.国有企业应该向财务总监提供联签事项、会计资料以及和生产经营管理有关的一切文件、合同等；接纳财务总监参加或列席监事会、总经理办公会以及经济、投资、财务和审计等会议；保证财务总监能够检查企业对外投资、对外担保、产权运作和资产重组等重大事项.不应该有意回避财务总监的监督,甚至设置重重障碍逃避监督；更不应该堵住财务总监的嘴,束住财务总监的手,使财务总监听命于企业,丧失监督.

4.提高财务总监的个人素质.

从财务总监本身角度看,要使工作到位,更要不断提高和完善自身素质.除了应具有坚持原则、奉公守法、客观公正、光明磊落、清正廉明、严以律己等基本素质外,还应具有熟练的财会技能、丰富的法规知识和较强的组织能力.

委派财务总监的职责是产权代表在财务管理方面职责的体现,其职责定位具体有三：一是监督；二是怎么写作；三是沟通.作为产权代表的派员,财务总监的主要作用是监督职能.通过对企业的重大经济事项如处理呆坏账等经济活动的监督,确保会计信息的真实性,促进企业内部控制制度的建立和完善,确保所有者利益.财务总监要摆正自己的位置,牢固树立怎么写作宗旨的思想,既要对违反财经纪律的问题坚决制止,对不合理的经营行为予以抵制,又要主动参与,提出合理化建议,不做局外人.实践中,委派财务总监作为财务方面的资深专业人士,完全可以在不干预企业经营的前提下为所派驻企业提供专业怎么写作,作为其监督职能的拓展.比如完善企业的内部控制制度,加强企业的会计基础工作,保证企业的会计信息准确,对经营者提供高效的理财方案等,也是委派财务总监在加强国有资产管理和提高国有资产运营效率方面的工作方向.作为产权者的派出代表,委派财务总监对企业的经营状况十分了解,能在所有者和经营者之间架起沟通桥梁.委派财务总监通过定期报告和重大事项报告,使所有者及时和经营者沟通,不断改善企业经营状况.这就要求财务总监具有较高的政治素质及专业素质,需要不断进行知识更新和思想提高,培育拓展视野和拓宽思路的能力,符合现代企业管理发展的需要.

四、财务总监委派制度实施的具体经验

某市自来水公司实施了基层财务总监委派制这一重要举措.一年来,财务总监按照总公司提出的目标和要求,对基层财务会计活动履行管理、监控职责,提升了财务管理层次,发挥了财务监管作用,为公司步入经济良性循环奠定了基础.

1.财务总监委派制度的具体做法

首先,按条线分工,明确工作目标.根据供水企业的特点,结合财务总监的经验与特长,将公司所属基层单位划分为三条线.财务总监始终围绕着总公司的工作目标,对基层单位进行财务监管工作,特事特办,急事先办,灵活机动,使之纳入有序的轨道.

其次,制定计划,确立监管课题.财务总监根据分管单位的实际情况,制定了年度工作计划,确立监管课题.主要内容有：（l）盘活水表厂资产存量,赋予企业生产活力；（2）阀门厂厂房搬迁资金的可行性研究；（3）制水系统除本增效,为公司步入良性循环作贡献；（4）多渠道筹措资金,改变泵站设备落后的现状；（5）降低产销差,提升管理层次等.

最后,深入调研,写出专题报告.深入调研是财务总监对会计活动履行管理和监管职能的基本做法,可用“听、看、问、写”来归纳.“听”：是深入基层听取企业法从会计人员及生产骨干对企业基本概况、生产经营活动现状以及财务状况的介绍和评价,主要形式有开座谈会、参加基层经济活动分析会议、个别谈心等；“看”：是查阅会计报表、账册、凭证等原始会计记录、内部控制制度及其他各项管理制度,从中分析会计数据的真实、准确和完整性,评价企业经营和资产保值增值情况；“问”：是对“听、看”中发现的问题进行跟踪,从而理顺思路,“写”出专题报告.实施财务总监委派制以来,共向总公司提供了十几篇专题报告,为总公司宏观决策提供了可靠的依据.

2.实施财务总监委派制的成效

（一）盘活资产存量,增强企业活力.为盘活水表厂的资产存量,公司经理室委派财务总监对该厂的资产进行实地调研.水表厂拥有固定资产综合楼和办公楼的资产净值424万元,占总资产净值的52％.经济体制改革使水表厂的人员和生产规模发生了很大变化,两幢大楼的利用率也随之逐年降低,每年还必须照提折旧,既增加了成本支出,又占用了资金.鉴于上述状况,财务总监采取的方法是：将水表厂闲置的房屋有偿调拨给总公司,总公司物业部门再将其向外单位出租；水表厂则通过部分固定资产变现的方法,将一部分资金用于投资外省市水表联营企业,另一部分资金用于再生产,从而盘活资产存量,增强企业活力.

(二)强化流动资金管理,加快资金周转速度.

（1）企业不但要想方设法开拓销售市场,更要千方百计及时收回销货款,产品既要满足市场需求,又要“压储”,才能保持企业经营活动的顺畅,如果没有足够的资金投入再生产,企业将会面临难以为继的困难.水表厂当年应收账款余额近700万元,存货近800万元,两项共占用流动资金1500万元.应收账款按账龄及分布地域分析,其金额之多,地域之大,加上水表积压,造成了水表厂资金严重匮乏.企业面临着巨大的经营风险.针对上述症结,财务总监提出了下列措施：（1）对应收账款进行信用分析和账龄分析,适当调整外省市的销售对象,将主要销售渠道定为各省市的供水企业及有信誉的集团公司,如长春一汽、大庆伊春等.（2）建立激励机制,销售人员的业绩与经济效益挂钩.（3）调整产品储备结构,抓紧对库存呆滞物资的处理.经努力,应收账款余额逐月下降,存货周转率加速.

（2）营业所是公司实现销售收入的窗口,上年底应收水费余额高达5900万元,巨额的应收水费严重地影响了公司正常资金周转.为了追回旧欠水费,营业所采取了下列措施：一是各办事处根据供水区域将500元以上欠费单位列出清单,摸清情况,落实到人,负责追回.二是与欠费在800元以上的单位签订欠费认定书,各办事处的签约比例不得低于80％.三是所长室不定期地到办事处抽查旧欠水费回收措施的落实情况.经营业所上下共同努力,第二年中应收水费余额已降低到3,300万元,以前年度旧欠水费回收近430万元,达到了预期的目标.

（3）管线工程公司工程结算周期过长、结算速度过于迟缓的弊端,影响了该企业利润的真实反映.当年在建工程项目达200余项,在高达19000万元的在建工程成本中,至少有60％是已竣工、待决算的项目.造成工程结算不及时的主要原因有：人员变动很大,影响竣工结算速度；审核人员人手紧,项目多,影响审核速度；施工企业竣工资料提供不及时.经财务总监调研分析,解决工程决算的关键是：企业内部必须提高编制竣工项目决算的速度和质量；对周期较长的工程实施按进度结算；公司专业部门应抓紧工程决算的审核工作；对四个区域性公司的排管资金进行清理,提请上级主管部门协调解决.目前,四个区域性公司贴费排管工程项目的账已理清,资金已划转.管线工程公司半年进行竣工结算的项目共二十二项,实现利润201万元.

（三）降低产销差,提高管理质量.产销差是供水行业的一项综合性指标,是反映企业经营状况的重要方面.产销差居高不下,一直困扰着供水企业.财务总监对营业所的产销差进行了专题调研,分析营业所售水量结构现状：工业用水和居民用水列售水量的前二位,占总售水量的85％,新建工房漏损水量和违章用水罚没水量列第三、四位,占总售水量的12．5％.分析水量漏损的主要原因发现加强表务管理和用水管理是降低产销差的重中之重.为降低产销差,财务总监提出公司在销售、输配等各个环节上,全方位落实降低产销差的措施：（l）拟订水表管理办法,实施水表“户籍”管理；（2）设立“抄表联系中心”,取消“贴条”抄表；（3）加强对绿化、消防、动拆迁等的用水管理,加大无表用水和私接水的查处力度；（4）全力以赴查堵管网漏损,对城市输水管网进行地毯式普查,最大限度地降低管网漏损；（5）加大考核力度,完善考核指标体系,将水费收入、售水量、单位售价和水费回收率作为营业所的主要考核指标.半年共追补水量2466万立方米,计人民币918万元,产销差的实际完成数为17．31％,较去年同期下降了2．58％,取得了可喜的成绩.

综上所述,财务总监派出制度在实际工作中尤其是国有企业的经济活动中对于改善会计信息失真、有效防止国有资产流失、保证国有资产保值增值、健全企业内部约束机制起到了很大作用.财务总监委派制度是对会计过程的监督,不仅可以提高会计监督的效果,进行实时控制,而且可以对经营者起到更大的监督约束作用.设置财务总监加强了国家对国有大中型企业的外部监督,而且财务总监发挥了承上启下的作用,应该在国有企业中推广,在改革的过程中焕发国有企业的活力.

(作者单位:中能电力工业燃料公司)

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