企业会计职业判断对会计信息质量的探究

摘 要 ：本文首先分析了会计职业判断对会计信息质量的影响,指出了会计职业判断在会计工作中的体现和当前会计职业判断存在的主要问题,最后提出了确保正确运用会计职业判断的一些措施.

关 键 词 ：职业判断 会计信息质量 影响

会计职业判断在会计信息的质量上有着重要的作用,它直接影响会计信息质量的高低,对客观公正的反映企业经济业务情况起主要作用.

一、会计职业判断是影响会计信息质量的直接因素

会计职业判断是建立在会计专业基础上的一种判断,它是指会计人员面临不确定情况时,根据会计法律、原则等的要求,结合企业的经营环境和特点,运用职业规则和自身经验,对企业经济业务的会计处理和最终的财务报表编制所应采取的原则、方法等方面进行与选择的过程.事实上,会计的过程就是会计判断的过程,会计职业判断贯穿于会计的确认、计量、记录和报告的全过程.它包括目标性、主观性、权衡性、受制约性等特点,贯穿会计工作的始终,涉及到会计工作的方方面面.

从这个意义上讲,会计其实是一门貌似精确但事实上并不精确的科学,会计理论和实务中的好多问题并没有一条放之四海而皆准的取舍标准,因此会计过程的最终产品――会计信息多半是主观判断的产物,不同的会计判断导致不同的会计信息,对企业利害关系集团产生不同的利益分配结果,对其投资决策行为也产生不同的影响,进而影响社会资源的配置效率.所以说,会计业判断是影响会计信息质量的一个最基础因素.这一点从我国会计信息失真的类别能够印证的十分清楚.

当前我国会计信息失真主要包括失实与查重两大类.其中,会计信息失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中,由于主观判断失误、经验不足和会计本身的不确定性,造成会计信息与经济活动本意之间的出入.这种失实具有当事人无造成失真的主观愿望；责任人一般得不到经济及其他利益.而查重则一不同它是责任人为达到某种目的,事先经过周密安排而故意造成的信息虚检测.可见,撇开会计故意造成的信息虚检测来讲,导致会计信息失实的关键因素是会计职业判断.

二、会计职业判断征会计工作中的体现

(一)会计原则的选择与协调

经济活动的复杂性决定了会计职业判断的选择多样性,而遵循什么样的选择,选择的顺序等,都会得出不同的判断.

1．实质重于形式原则.实质重于形式原则要求企业应以主要风险和报酬是否转移作为确认、计量和报告的标准.这样,会计人员在确认某项经济业务时,必须首先判断其主要风险和报酬是否已经转移,这是企业进行核算的前提条件.

2．重要性原则.企业的会计核算应遵循重要性原则的要求,在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的核算方式.但是究竟怎样的交易或事项是重要的,《制度》并未作出明确的规定.这就要求会计人员需要根据具体情况进行判断.

(二)会计政策的选择

会计政策是会计人员在会计核算时所遵循的具体原则以及所采用的具体会计处理方法.由于客观经济情况的复杂性和各个企业的特殊性,任何一个会计准则和会计制度不可能涵盖一切经济业务事项.因此我国现行会计准则和会计制度只对会计工作提出基本的原则和规范.允许信息提供者选择不同的方法对会计业务事项进行加工处理,这就需要依靠企业会计人的职业判断,而不是简单地从会计制度中寻找答案.当客观经济环境发生变化时,更需会计人员根据实际情况和会计技术发展的需要适时调整变更会计政策,以保证会计政策的适应性.

(三)会计估计方面

在会计的工作中,经常要对一些复杂的、不确定的经济活动做出确定的会计判断,估计未来即将要发生的经济事件,并以确定的经济形式入账.比较常见的需要会计做出精确职业判断的事项包括坏账准备的计提比例及坏账损失的确认,固定资产使用年限与净残值率的确定,各项资产减值准备计提的金额以及或有事项的处理等.

三、当前会计职业判断存在的主要问题

(一)会计诚信原则不被重视.在会计实际工作中,依据现实发生的经济业务做出职业判断并不是单一的会计人员的行为,而是受到周围环境的影响,会计人员本身也不看重诚信与道德的要求,而是根据利益本身,做出被“需要”的会计判断.这对于会计信息质量来说,是一个很大的瑕疵.

(二)社会监督体系不完善,法律制度的制定缺位,对违法乱纪的行为处罚没有统一的规定,对会计从业人员或者企业本身没有强有力的约束机制,也是造成会计信息质量低下的原因之一.所有原则、制度的统一,都要依靠强有力的法律体系或者监督体系,才能来保证制定的准则被合法、准确的运用.

四、正确运用会计职业判断,保证会计信息质景

虽然会计准则和会计制度赋予了企业以会计选择的自由空间,但并不意味着会计人员可以没有约束,肆意捏造、提供虚检测信息.会计职业判断必须在准则、制度及相关法律法规所允许的范围内进行.我们需要正确运用会计职业判断,保证会计信息质量.

(一)加强会计人员培训,提高会计人员综合素质

会计职业判断的过程可以说是一种比较、权衡和取舍的过程,无疑在一定程度上掺杂着会计人员的主观臆断.即使会计人员有着较强的专业素质,严格按准则行事,对相同的原始资料进行处理,不同的会计人员也会得出不同的结果.因此,为了有效地制约和防止利用会计职业判断操纵会计核算、粉饰会计报表,必须加强会计人员的培训,提高会计人员的综合素质,保证企业的会计信息质量的真实可靠.

另外,职业判断能力的形成和提高,除了具备一定的专业基础知识并不断吸收新知识外,还应注重对会计人员职业判断能力的培训和经验的积累.作为一个高水平的会计人员,必须具备较高的理论素养,学会分析、判断、综合、总结,养成一种良好的思维习惯,及时更新自身的知识结构、进行一些与本行业有关的市场、科技信息的调查了解,掌握不断变化发展的新情况,学习和掌握现代经济学分析方法,不断提高会计职业判断能力.

(二)完善社会监督体系,正确运用会计职业判断,确保会计信息质量

为防止企业出于自身利益的考虑而滥用会计职业判断,确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用,必须充分发挥外部会计监管系统的作用尽快健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系,强化政府外部监督,尤其是加强对准则、制度执行质量的监督检查,并以此约束和监督企业的会计职业判断行为,保障会计职业判断客观性及公允性,而确保会计信息的真实性.

就企业内部控制系统而言,要完善公司治理结构,充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权,以确保上市公司如实编制和披露会计信息.建立健全内部控制制度,堵塞管理中的漏洞,赋予会计人员一定的独立判断权.就企业外部会计监管系统而言,必须按照行业自律、政府监督、法律规范的思路框架,建立以行业自律为基础、政府行政监管为主导、法律法规完善为准绳的三位一体的监管体系.尽快健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系,并以此约束和监督企业的会计职业判断,保证会计信息的真实可靠.强化政府外部监督,由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业财务的检查和审计“加强法制建设,制止和防范会计人员利用会计政策的可选择性以及会计职业之便,主观蓄意制造虚检测会计信息.

(三)完善相关的法律法规,加大对违法乱纪的处罚力度

从立法角度讲,可以借鉴国外的成功经验,并结合我国的实际情况,修改、完善相关的法律法规完善后的法律法规必须至少包括下列内容：对企业(公司)财务欺诈人员实行诚信档案制、行政处罚和刑事处罚；设立专门机构监督会计师事务所的行为规范；限制会计师事务所为被其审计的企业(公司)提供咨询怎么写作等等.从执法角度讲,一定要加大违法乱纪的处罚力度,不仅要让查重者付出倾家荡产的代价,而且要给予造成严重后果的查重者力度较大的刑事处罚,使查重者付出的代价要远远大于其得到的收益.