财政监督要处理好三大关系

财政监督实践表明,财政监督属于内部审计和内部控制范畴,是财政内部控制的一个重要部分,具有相对独立性.财政部发布了《财政部门监督办法》,这是财政监督规范化制度化的重要进程,财政监督工作要真正面对经济社会环境,还须处理好三大关系,以期在理论上进一步明晰财政监督的内涵和外延,在实践中更好地促进财政监督工作健康发展.

一、财政监督与监督财政的关系

建立市场经济制度需要处理好政府与市场、政府与社会的关系,尤其要优化约束政府配置资源的方式.随着公共财政与市场经济的协同推进,中国特色的财政治理机制在不断构建和完善之中,完整的国家财政治理体系由财政监督与监督财政共同构成.财政监督与监督财政是监督与再监督的关系,是内部治理与外部治理的关系.财政监督属于内部治理,监督财政属于外部治理.独立性是监督的灵魂,一般来说,外部独立性强于内部独立性.

财政监督来自于财政管理的需要,更来自于外部监督的需要,财政监督的最终效果需要一个强有力的监督财政机制作保障.也就是说只有在一个完备的财政治理链条中,财政监督工作才能真正发挥作用.因此财政监督工作需要构筑好前沿接口,与外部监督建立有效的衔接关系.监督财政的外部机制有国家审计监督、人大监督和社会舆论监督等.财政监督可以将财政管理中的事先、事中与事后监督有效结合起来,充分发挥适时监督的作用.理解财政监督与监督财政的关系,可以提高财政管理机构接受监督的自觉性和自身履行财政监督的主动性,通过完善财政内部监督,为外部监督建立财政信息、财政制度及办事程序的公开敞口,将内部监督与外部监督、监督与被监督统一起来,营造良好的内外监督环境.

二、技术监督与制度监督的关系

技术监督与制度监督的关系是与财政监督方法及监督目标相关的问题.传统的财政监督主要集中在技术监督层面.随着财政监督实践的深入,技术监督在不断发展,技术监督依托全面的监督依据和监督标准,监督的技术方法也要与时俱进.在技术监督中,详查法、抽样法、风险评估法等要综合加以利用,计算机条件下的财政监督更要作为一个重要的领域加以重视.在实施技术监督的同时,要特别关注制度监督,突出基于制度基础的风险防范监督,重点要对财政内部控制制度进行评价和监督,因为财政管理中存在的很多问题与制度本身的缺陷有关.

另外在处理技术监督与制度监督的关系时,还要特别注意理解制度的技术性与技术性制度的问题.财政管理制度的技术性特点非常突出.比如国库集中支付制度就是一个技术性特点非常强的制度,是一个计算机信息技术与内部控制制度紧密结合的制度.另外一个重要的制度领域是要加快构建一系列的政府会计准则体系和财政内部控制制度,财政监督要在促进政府财务会计规则体系的建设上发挥应有作用.在有关制度是否存在缺陷,制度的有效实施和遵循方面提出针对性建议.通过制度的技术性设计和技术性制度的创建可以有效地规避问题,这是财政监督需要突出注意的方面.

三、微观监督与宏观监督的关系

财政微观监督目标主要在于防弊纠错,确保财政资金安全,提高财政管理效率.财政微观监督也有多个方面的次级关系需要处理好,这些次级关系按不同分类体现在支出监督与收入监督、单一监督与全程监督、局部监督与全面监督等方面.随着经济结构加快转变和经济规模不断扩张,财政宏观调控职能也在实质性扩张,社会转型也催逼财政支出范围扩大,这种情况下财政与经济社会的互动关系更加复杂,财政监督需要兼顾微观监督和宏观监督.随着经济社会的发展,宏观监督的重要性日益突现.

在微观监督层面上,须加强内部控制风险的自我评价,做好常规监督和专项监督工作.宏观监督侧重于全局性、中长期性问题的监管,强调预警机制的建立.重点对重大宏观政策、重大财政经济关系进行预判、跟踪评价和监督.宏观监督具体包括以下几个方面：对财政收支增长与经济社会发展的关系进行监督和必要的预测；对各级政府债务的监督；对与地方财政关系的监督；财政中长期平衡监督,涉及财政宏观调控政策的评价和监督.宏观监督职能主要集中在财政部门,或地方财政自主权扩大时,地方财政部门在涉及中长期性问题上的监督和监控.在增强地方财政融资自主权的同时,地方财政预算的硬约束也须同步增强,这既需要通过地方财政的内在约束来完成,更需要财政的宏观监督作保证.宏观监督方法更复杂,比较分析法和经济模型实证分析法是宏观监督常用的方法,宏观监督的难度更大,主要原因是涉及时间序列条件下未来趋势分析,宏观监督在宏观风险评价方面的作用更大,这是微观监督无法替代的.

（作者单位：鄂州市委党校、湖北省葛店经济技术开发区财金局）