会计学专业《内部控制》课程体系与教学方法

摘 要：内部控制与审计是胜任CFO能力框架的重要构成部分,也是解决国内外频繁发生的财务舞弊案件的制度保障.《内部控制》课程是近年来会计学专业和会计硕士（MPAcc）的必修课程,内部控制理论基础和管理控制系统知识模块的添加有利于课程体系的完善,基于中国情景的教学案例开发是提高案例教学效果的重要举措.

关 键 词：内部控制课程体系案例教学

0引言

从国内外看,内部控制是企业、非营利组织及政府机构抵御外部风险、防止财务舞弊、提升管理绩效、实现可持续发展的有效途径.内部控制的理论研究、实务操作、人才培养将是未来中国理论界、实务界、教育界所面临的一项长期的系统工程.

1内部控制课程设置的必要性

1.1胜任CFO能力框架的构成部分按照CFO能力框架的要求,CFO核心课程模块包括核心知识、核心技能和职业价值观三大类（上海国家会计学院,P109）.而核心知识包括战略管理、公司治理、财务战略、财务报告、成本管理、风险管理、购并与重组、税收筹划、价值管理与全面预算管理、内部控制与审计、财务分析与预测、财务信息系统与ERP、经管责任与资产管理等.内部控制与审计是企业资产管理和监督的重要机制,CFO在其中要发挥重要作用.在内部控制与审计方面应该掌握的知识包括：①内部控制机制的设计、实施与基本原理,从软件和硬件上来保证内部控制制度的效果和实施；②掌握内部审计的操作流程和制度规范,起到内部监督的作用.

1.2国内外企业内部控制缺失现状进入21世纪后,经营环境日益复杂,来自企业内外的风险冲击更加猛烈.从国外看,英国巴林银行由于交易员里森越权违规操作酿成大祸,在14亿美元的巨亏下,巴林银行接受破产的命运；美国的能源巨头安然公司,因财务报表舞弊难以掩盖其经营失败,最终公司倒闭；华尔街五大投行之一的雷曼兄弟,大量投资次贷衍生金融产品,在金融危机中陷入“死亡泥沼”.从国内看,中航油（新加坡）公司原总裁陈久霖期权交易违规操作,最终造成5亿多美元的亏损；邯郸农行两位金库管理员金库资金5100万元；三鹿集团漠视原材料质量控制,导致生产出毒奶粉危害消费者生命安全；双汇事件；新华制药被信永中和出具否定意见内部控制审计报告.诸如此类违法违规、职务欺诈、财务舞弊、经营失败等案件几乎可以天天见诸国内外媒体,而且还仅是“冰山一角”.案件背后的原因是共同的：缺乏对风险的有效防范和控制,风险日积月累,终于一发不可收拾.世界范围内对风险导向内部控制的呼声越来越高,对于我国的企业来说,这个问题更为严峻.继美国颁布“奥克斯利——萨宾斯法案”之后,我国内部控制规范体系的研究和制定日益受到重视.要完善企业的内部控制规范体系,需要实业界和教育界的共同努力.对于培养高级会计应用人才的高校来说,要培养胜任的内部控制人才,离不开卓越的师资、完善的课程设置和有效的教学方法.

2完善《内部控制》课程体系

继2008年6月颁布《企业内部控制基本规范》之后,财政部、证监会等五部委又于2010年4月发布了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》,这标识着“以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体,结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备”的企业内部控制规范体系基本建成.上述系列规范的发布,使《内部控制》课程设计有了可参考的权威资料,但作为大学课程设置来说,要具备前瞻性、开放性和系统性理念,教材编写和授课内容要超越对上述规范体系的理论解释.

《内部控制》课程目标应至少包括：掌握先进的内部控制、风险管理、内部审计及职业舞弊等理论；掌握诊断企业内部控制缺陷的方法,评价内部控制的效果并进行改进；提升管理层对内部控制自我评估的能力,建立有效的内部控制环境；明确如何结合企业自身行业特点和生命周期阶段,建立适合企业自身情况的内部控制系统；通过企业运作中的典型案例,帮助学员明确主要业务活动中的控制要点、控制标准和控制方法.参照COSO发布的《内部控制——整合框架》（1992）和《企业风险管理——整合框架》（2004）的构成要素,结合我国2008年以来颁布的企业内部控制规范体系,《内部控制》课程理应包括企业内部控制基本规范、应用指引、评价指引和审计指引的解读.但要实现课程目标,对于《内部控制》课程理论基础部分的内容边界和深度,引起争议会是必然现象.笔者建议至少包括控制论、组织行为理论、委托写作技巧理论、权变理论等内容作为内部控制课程理论基础,主要原因如下：其一,一门学科要有自身的理论基础才能称其为一门学科,有利于提高《内部控制》课程的学科地位,强化与相关学科的联系,以及突出“内部控制”课程的交叉学科特点；其二,有利于教师对教材主体部分,即内部控制规范体系的讲解和授课过程中的开放式案例讨论；其三,提高学员对课程的认识高度,使学员“不但知其然而且知其所以然”,引发学员去认真钻研.同时,要添加“管理控制系统”知识模块,拓宽学生的知识视野,同时也有利于内部控制目标的实现.管理控制（managementcontrol）是指管理者通过影响组织的其他成员来实施组织战略的过程（罗伯特·安东尼等,2010,P8）.管理控制系统主要包括以会计为基础的计划控制、活动监督和综合的机制.管理控制过程由一系列有规律地重复发生的活动组成,即战略计划、预算编制、执行和业绩评价等.添加“管理控制系统”内容的主要原因是：从学科建设角度,强化了内部控制发展的演进逻辑.内部控制理论与实践的发展经历了内部牵制、内部控制系统、内部控制结构、内部控制整合框架等不同的阶段,并已初步呈现向企业风险管理整合框架演变的趋势（方红星等,P2）.其中,内部控制系统阶段,适应注册会计师评价单位内部控制状况的需要,一些国家开始将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制.其中,内部会计控制主要是针对会计记录系统和相关的资产保护实施的需要,内部管理控制主要是针对经济决策、交易授权和组织规划等实施的控制.而“管理控制系统”是上述内部管理控制的拓展和系统化,跨越并衔接了财务会计、成本与管理会计、审计学科,融合了过程控制与结果控制,有利于大会计学科的构建,以及会计师由核算型向管理型的转型.