一般纳税人增值税会计核算

摘 要：增值税作为我国现行三大流转税之一,无论是从账户的设置、应纳税额的核算,还是到纳税申报表的填制、进行申报缴纳,都是较为复杂的.而对于生产企业出口货物实行增值税“免、抵、退”税办法更是整个纳税实务工作的重点与难点.如何清楚地梳理其中的财务操作逻辑关系,较好地理解和运用会计处理方法,准确地纳税申报并计算填报出相关的税额是会计人员的必修课.

关 键 词：一般纳税人增值税会计核算

一、账户设置

为了便于核算及缴纳增值税,增值税一般纳税人依据《企业会计制度》的规定进行会计科目的设置,应在“应交税金”一级会计科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个二级会计科目,在“应交增值税”二级会计科目下设九个会计科目（详见表1）.

二、会计处理

(一)进项税额的会计处理

准予抵扣的增值税进项税额可以凭票抵扣和计算抵扣.凭票抵扣,即依据依法取得的票据上载明的税额,我国目前准予抵扣进项税额的合法票据只有增值税专用和海关完税凭证两种.计算抵扣,即购进免税农产品、购入废旧物资和支付的运输费用可以按比例计算准予抵扣的进项税额.具体来说,支付的运输费用依据运费单据上所列金额的7%计算准予抵扣的进项税额；购入免税废旧物资按照普通上注明金额的10%计算准予抵扣的进项税额；购入免税农产品按照粮食收购上注明价款的13%计算准予抵扣的进项税额.凭票抵扣和计算抵扣的准予抵扣的进项税额在“应交税金——应交增值税（进项税额）”这一会计科目的借方反映.

(二)进项税额转出的会计处理

并非前述的凭票抵扣和计算抵扣的所有进项税额均可以抵扣.如果发生购进的货物改变用途等事项,进项税额则不允许抵扣,要从准予抵扣的进项税额中剔除,即作为进项税额转出处理,在“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”这一会计科目的贷方反映.

(三)销项税额的会计处理

销项税额按照销售额和适用的税率（17%、13%）来确定,计入“应交税金——应交增值税（销项税额）”的贷方.

(四)上缴增值税的会计处理,分为按月和按日缴纳两种情况

1.按月缴纳增值税

借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税金——未交增值税

2.按日缴纳增值税

本月上缴本月的,

借：应交税金——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

月末最终处理前,按T字形账户计算出“应交税金——应交增值税”账户的借方合计数、贷方合计数和借贷方的差额.

3.实际上缴

当月预缴、上缴当月

借：应交税金——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

当月缴以前

借：应交税金——未交增值税

贷：银行存款

(五)出口退税的会计处理

应纳增值税税额等于内销销项税额-（进项税额-不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额

↓

出口货物人民币×（征税率-退税率）-不得免征和抵扣税额抵减额

↓

免税购进材料×（征税率-退税率）

应纳税额为正数,表明应缴纳增值税.

借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税金——未交增值税

应纳税额为负数,表明应退税,具体退税额按以下步骤计算.

当期免抵退税额等于出口货物折合人民币×退税率-免抵退税额抵减额

↓

免税购进原材料×退税率

三、会计处理举例

某出口生产4月份发生以下业务：

本月外销货物出口额折合人民金额600000元；内销金额700000元,销项税额119000元.本月外购货物800000元,取得增值税进项税额136000元,上月留抵进项税额20000元.当月免税进口料件组成计税200000元,增值税税率17%,退税率15%.

当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额等于200000×（17%-15%）等于4000

当期免抵退税不得免征和抵扣税额等于600000×（17%-15%）-4000等于8000

当期应纳税额等于119000-（136000-8000）-20000等于-29000

当期免抵退税额抵减额等于200000×15%等于30000

当期免抵退税额等于600000×15%-30000等于60000

当期应退税额等于当期期末留抵税额等于29000

当期免抵税额等于当期免抵退税额-当期应退税额等于60000-29000等于31000

当期期末无留抵数

会计处理如下：

1、购进货物时,计算准予抵扣的进项税额：

借：原材料800000

应交税金——应交增值税（进项税额）136000

贷：银行存款936000

借：应收账款819000

贷：主营业务收入700000

应交税金——应交增值税（销项税额）119000

借：应收账款600000

贷：主营业务收入600000

4.当期免抵退税不得免征和抵扣税额

借：主营业务成本8000

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）8000

或借：主营业务成本12000

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）12000

借：主营业务成本4000

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）4000

5.申报出口免抵退税：

借：应收补贴款——增值税29000

应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）31000

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）60000