增值税会计核算方法存在的问题与改进措施

摘 要：2009年新修订的增值税税制标志着我国从生产型增值税开始向消费型增值税过渡.对于现行的消费型增值税制,虽然其减轻了企业税负,有利于企业发展,但鉴于新增值税制处于改革实行初期,仍存在诸多会计核算方面的问题.为此,本文分析了现行增值税会计核算方法中的问题,并提出了相应的改进措施.

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增值税是指对在我国境内提供或者销售货物和怎么写作的单位及个人,根据其实现的增值额收缴的税种.增值税是我国财政收入的主要来源,因而也是企业缴纳税收的重要组成部分.我国现行的增值税制是在1993年税制改革基础上,于2008年修订的新的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》.新的增值税税制的实施标志着中国增值税由原来的生产型消费税正式向消费型增值税转变.消费型增值税极大地减轻了企业的成本,尤其是固定资产所占比重大的企业.然而,这一新的增值税制在会计核算方法方面仍然存在一系列有待解决和改进的问题.

一、现行增值税会计核算方法概况

当前,我国增值税为价外税,采用的是税款抵扣的办法,即增值税销项税额减去增值税进项税额.其中,进项税是企业购写原材料或机器设备时所支付的增值税款.销项税是企业销售商品或提供劳务时,根据销售乘以固定税率计算出的税款,也是包含在商品中由企业代为向消费者征收的税款.此外,我国还根据企业经营规模以及会计核算体系是否健全,将纳税人分成了一般纳税人和小规模纳税人.两者增值税税率存在较大差别,前者17%的标准税率远高于后者的3%.

二、增值税会计核算方法存在的问题

分析我国当前实行的增值税制,不难发现,新的增值税制改革为企业节省了大量成本,极大地推动了企业生产.这点主要体现为企业购置生产型固定资产时所支付的增值税款可以作为进项税额加以抵扣,从而极大地减轻了企业税负.诚然,新的增值税制还需要经历一个长期的、不断完善的过程,尤其是增值税的会计核算方法仍存在一系列亟待解决的问题,主要体现在以下三方面：

(一)违背了会计信息质量要求

会计信息质量有八大要求原则,即可靠性、相关性、可比性、明晰性、重要性、谨慎性、实质重于形式以及及时性.当前增值税会计核算方法在一定程度上违背了其中的可比性、明晰性和及时性原则,具体如下：

首先,对于同一行业的不同企业,由于企业纳税主体性质的差异可能使得企业之间缺乏可比性.具体而言,一般纳税人只有进项税额不可抵扣时,才将其纳入成本；而小规模纳税人的进项税额则全部纳入成本.

其次,增值税会计科目设置的不合理在一定程度上使得会计信息不便于理解,从而违背了会计信息质量的明晰性原则.这点主要体现为期末应交增值税科目余额难以用现实来解释.

第三,由于进项税额的扣税存在一定的条件,即“付款扣税”和“货到扣税”,然而,自获得商品到满足扣税条件之间往往存在一定时间差,从而导致这些企业的会计核算通常难以满足及时性这一原则.

(二)有悖于权责发生制这一会计基础

会计核算要求以权责发生制为基础,而现行增值税的会计核算并未完全满足这一要求.其中,销项税的核算是以权责发生制为基础,而对于用以抵扣的进项税则存在两种不同情形.商业企业以“付款扣税”为扣税条件,实质上实行的是收付实现制；而工业企业以“货到扣税”为扣税条件时则不符合任何一种机制.此外,鉴于进项税的核算不是基于权责发生制,则每期销项税抵扣掉的进项税可能并不是当期实际支付的进项税,从而导致会计信息无法真实、正确反应企业当期所缴纳增值税的情况.

(三)难以真实反应企业经营状况

增值税作为价外税实质上通过流通过程最终转嫁给了消费者,而对企业的费用、收入以及利润不存在任何影响.然而,增值税在核算过程中首先违背了历史的原则.并且会计科目的设置也导致应交增值税余额实质上是一种资产或者负债,但不应在实务中作为相关负债或资产的抵减项目,而应当在企业期末资产负债表中列出来以真实反应其经营状况.

三、增值税会计核算方法的改进

鉴于增值税会计核算方法存在上述问题,有必要从以下两方面加以改进.首先,应当完善会计科目.建议根据所得税会计核算的模式,增设增值税这一二级科目作为费用科目,并将其余额转入当年利润.增值税借方余额表示本期增值税费用的增加,如可抵进项税的转出；贷方余额则表示本期增值税费用的减少,如出口退税.此外,针对进项税必须达到一定条件才能加以抵扣这一问题,建议增设待扣增值税进项税额这一二级科目用以核算当期税法规定的进项税与实际上可抵扣进项税之间的差额.其中,借方表示当期已经取得的进项税额,贷方表示依据税法支付的进项税额,贷方余额则代表待扣增值税进项税额.

其次,应当从增值税会计核算的整体角度出发,进一步统一、细化增值税会计准则,不断完善会计制度和体系.第一,应当加强企业财务报表的编制管理,明确要求对增值税的缴纳和抵扣情况进行详细说明,并真实反应到利润表和资产负债表中以满足会计信息质量要求的重要性原则.第二,对工业企业和商业企业进项税额的抵扣条件应当统一为付款扣税.第三,应当加强会计核算人员的专业培训,提高企业的会计核算能力,确保紧跟国家增值税法的改革步伐,准确核算增值税相关税额.