内部审计的文献综述

作者简介：沈磊（1990.01-）,男,汉族,河北鹿泉市市人,会计学硕士研究生,单位：河北经贸大学会计学专业,研究方向：财务会计理论.

胡东华（1988.10-）,男,汉族,河北省霸州市人,会计学硕士研究生,单位：河北经贸大学会计学专业,研究方向：财务管理理论.

摘 要：企业内部审计制度在我国建立已有20多年,但它对现代企业的重要意义并没有得到完全的认识,它的作用更未得到充分的发挥.我国相关领域的学者在内部审计的课题上一直不懈努力.本文对2008年-2013年将近五年国内会计审计类的核心期刊关于内部审计的文献进行了梳理,将其分为内部审计基本理论研究和内部审计实施与应用研究,并提出了研究过程中的问题及未来发展趋势.

关 键 词：内部审计；基本理论；实施与应用

一、引言

我国2003年中国内部审计协会发布的《内部审计准则》中规定：内部审计是“存在组织内部的一种独立客观的评价和监督活动,通过审查和评价内部控制及经营活动的有效性、合法性和适当性来促进组织目标的实现”.

在社会经济迅速发展的当今,内部审计受到越来越多的关注,各层面对其需求越来越强烈,相关领域的学者从不同视角出发对内部审计进行了大量研究.通过对中国知识资源总库的模糊匹配检索发现,2008年至今将近五年内,主题包含“内部审计”的学术期刊文献有12219篇,其中在会计审计类核心期刊（《会计研究》、《审计研究》、《审计与经济研究》、《中国审计》）发表的有187篇.对这些相关文献进一步总结发现,在内部审计理论研究方面主要涉及内部审计职能及模式的研究,而在内部审计实施与应用方面主要涉及审计方法、应用现状和内部审计作用的研究.

二、内部审计基本理论研究

(一)内部审计职能研究

敬文举（2011）提出在受托经济责任观下,现代企业内部审计职能应由监督、评价职能拓展为内部控制、风险管理、公司治理、文化建设及战略审计职能.动因为受托经济内容增多,内部审计增值需要,经济全球化发展以及许多企业通过并购进行对外扩张.苑泰灏（2011）认为决定内部审计的因素是其自身所在的外部环境和条件,我国目前内部审计主要功能从环境和内部审计的特点来说主要有：监督职能、控制职能、评价职能、怎么写作职能和风险预警职能.而且,当世界经济逐步实现一体化和高速发展的今天,单纯的“差错防弊”职能已经不在是最重要的,此时公司内部的管理、决策和效益怎么写作将上升为重中之重,经营管理怎么写作已经取代了传统的监督检查职能.着重做好监督和怎么写作并重、改变内审形象和地位、加速复合型队伍建设三项工作.

(二)内部审计模式研究

郭伟昌、刘金凤（2008）以大庆油田为例尝试开展了企业风险审计模型的研究与应用,设计了风险定性分析的调查表法和定量分析的综合风险系数法,并将两种方法有机结合的风险审计模型,通过实践案例对模型进行了实证分析.周德铭（2013）在研究企业经营目标（Objective）、经营活动（Activities）、内部控制（Control）和信息系统（System）四要素基础上,提出了OACS审计模式的基本框架,认为该模式的功能目标是通过对四要素的内在质量和关系质量的考核评价,保障企业经营目标的实现.周庆西、谢伟（2013）提出映射的模式已经成为了内部审计的最新增值途径.组织目标还是没有变化.但是内部审计变成了各种不同的映射法则,其根本的思想就是参与和融入,并且通过分析影响目标实现的市场和特有风险,认可内部控制的基本功能上.

三、内部审计实施与应用研究

仇海红（2009）提出内部审计工作通常情况下可以分为三个不同的环节：制定年度审计计划、项目审计和后续审计.制定年度内部审计计划包括以下主要几个方面,一是确定可供审计项目与风险因素,二项目风险评估,三确定审计项目的审计次序,四编制审计计划这四个方面；项目审计可以分为计划、实施、报告三个阶段；后续审计实质上就是对被审计单位执行审计决定的一种继续监督.薛洪（2010）通过对建设项目内部审计特点和问题的分析、总结,提出了可行的建设项目内部审计方法.审计工作中,应明确工作职责,及时了解项目进展,合理确定审计介入时间,在完善制度的同时加强高素质人才培养.

时现（2011）基于内部审计调查的结果发现不均衡性是我国内部审计发展的显著特征.包括多样化的内部审计主体模式及发展的不均衡,多元化的专业背景及参差不齐的专业胜任能力,多层次的内部审计业务,在两极徘徊的内部审计模式,增值概念的模糊性及内部审计目标的不确定性,参差不齐的内部审计制度.张庆龙（2011）认为将战略运用于内部审计,有利于内部审计从战略的高度出发实现帮助企业增加价值的目标；审计人员要有良好的沟通能力,注意沟通立场,提倡参与式审计.李明辉（2009）提出,内部审计如果可以实现独立性,要取决于内部审计活动的环境,只有环境中不存在多内部审计人员产生重大影响的事件情况下,才能确保其独立.

(三)内部审计实施的作用及意义

陈新环（2008）认为内部审计在全面预算管理中有诸多作用,内部审计通过环境与风险预警分析有利于战略预算的实施,可以降低信息不对称带来的“预算松弛现象”,可以通过预算全过程的执行控制参与,保证预算得到有效执行.梅达林（2012）认为在转换经营机制中如何提高企业的核心竞争力,取决于其是否能够真正成功地采用现代管理方法.全面预算作为科学高效的现代管理方法之一,对于降低风险和运营成本,提高资源配置效率及经营决策水平等都有极其重要的作用.

四、小结与未来研究方向

综上所述,我国学者在内部审计方面的研究已经取得了很大的成果,研究范围广泛,涉及到内部审计的基础理论、在我国的应用与实施等诸多方面,提出很多现存的问题为今后的发展指明了方向.同时,笔者认为有关内部审计的学术研究还存在一些问题,这也为学者未来的研究提供了空间.

关于内部审计质量的评价办法缺乏研究.有学者认为应运用量化指标考核,而指标的选择和设置等具体问题有待深入思考.

对于我国企业在执行内部审计过程中出现的问题,解决对策大多研究停留在泛泛的理论陈述,怎样具体落实解决对策使内部审计更大的发挥作用是学者们能够探讨的问题.（作者单位：河北经贸大学）