“工程结算”科目在项目工地帐务处理中应用的必要性

摘 要：结合审计工作实践和对电建施工项目现状的了解,对电建施工企业账务处理中“工程结算”科目的使用进行探讨,论述了“工程结算”设置的必要性、会计处理方法和“工程结算”科目核算结果的应用.

关 键 词：财务收支审计工程结算必要性处理方法

1.引言

笔者有幸参与了电建施工企业项目的财务收支审计,收获很大,也有很深的体会,但在审计时发现被审计的项目工地没有严格按照“工程结算”科目核算内容使用该科目,对“工程结算”科目的使用不够重视.在此,对“工程结算”科目设置的必要性、会计处理原则以及核算结果的应用谈一点自己的想法,不当之处,敬请批评指正.

2.规范设置和使用“工程结算”科目的必要性

“工程结算”科目是新会计准则中“建造合同”准则中规定的新科目,是施工企业所特有的科目,用来核算施工企业根据建造合同约定向业主结算的累计金额,期末贷方余额反映企业尚未完工建造合同已结算的累计金额.

施工企业确认的建造合同收入和建造合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算,成本归集和价款结算分别通过“工程施工”和“工程结算”科目核算.

“工程结算”科目核算内容既包括已完成的主合同工作内容的价款,也包括因合同变更、索赔、奖励等形成的收入款项.但不包括预收业主款项,该款项只能在工程开工后,随工程的进度,在每次结算工程价款时,从工程价款中扣减,于工程竣工前全部扣减完.

根据完工进度向业主开出工程价款结算单时直接借记“应收账款”,贷记“主营业务收入”,是原《施工企业会计制度》的做法,将已结算金额等同于收入进行核算,不利于区分和对比按进度确认的收入和已结算的金额.

应用“工程结算”科目,可以将价款结算业务和收入确认业务区别开来,作为两个不同的会计业务,分别进行账务处理.

通过“工程结算”科目的归集,能够直观、全面地反映出工程从签订合同开始到交付所有环节所完成工作量的本期结算情况以及累计结算情况,便于项目工地与合同成本对比,掌握结算进度.

3.“工程结算”的会计处理

资产负债表日,根据已完成的工作量进行工程价款计量,开出结算单,经业主签字确认后,作为“工程结算”科目记录金额的依据,贷记“工程结算”科目,同时借记“应收账款”,所以该科目所记金额不受工程款是否支付的影响.

由于建造合同的施工周期较长,通常都跨越一个会计年度,为了核算和反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润,根据权责发生制和配比原则,在资产负债表日,如果合同的结果能够可靠估计,应当根据完工进度确认合同收入、合同成本和合同毛利,借记“主营业务成本”科目,贷记“主营业务收入”科目,按其差额,借记或贷记“工程施工—合同毛利”科目.

工程完工后,根据建造合同和竣工证明书等资料,将“工程结算”与“工程施工”科目对冲.

4.“工程结算”核算结果的应用

4.1与“工程施工”科目对比分析.

在工程施工过程中,“工程结算”科目单独归集工程价款结算情况.“工程施工”科目归集工程自开工以来累计发生的合同成本及确认的合同毛利,“工程结算”为“工程施工”科目的抵销科目.在合同完工前,两个科目的余额期末不进行结转.那么,此项工程的累计实际成本及累计结算金额就一目了然的得到反映,还可以看出实际占用的资金情况,有利于进行费用统计和分析工作.

工程完工并结算完毕后,两科目的对比,可以看出工程资金占用及已确认的毛利状况等信息,从而使会计信息在数量和有用性方面得到进一步提高.

4.2与“主营业务收入”科目对比分析.

“工程结算”科目与“主营业务收入”科目从不同角度反映了建造合同的进度情况.工程完工后,“工程结算”科目余额与“主营业务收入”科目累计发生额相等,表明该项工程确认的收入与业主确认的工程价款结算金额一致.如果出现差额,原因可能有两种,一是可能存在计算错误；二是,业主在确认工程结算价款时为规避风险,往往有所保留,施工期间确认的工程价款大都小于实际应确认的金额.

4.3利用“工程结算”科目对会计报表分析

“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额,可以反映工程已完工部分但尚未结算的价款总额.作为一项流动资产,在资产负债表的“存货”项目中列示,可以提示并强化项目工地加大结算力度.

“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额,可以反映出工程未完工部分但已了结算的价款总额.其作为一项流动负债,在资产负债表的“预收账款”项目列示,可以促使项目工地采取有力措施,加快施工进度,降低负债水平.

5.结束语

综上所述,“工程结算”科目的应用,使得每个在建项目合同的价款结算、合同收入、成本以及毛利等情况都得到了更为清晰、直观的反映,使得会计信息质量有了进一步提高,有利于项目工地及时采取有利措施,使得工程管理和经营管理相得益彰,从而不断提高公司的精益化管理水平.