当前人民银行会计内部控制存在问题与

摘 要：近年来,人民银行会计管理水平不断提高,会计内部控制不断加强,但随着内控环境的变化,会计内部控制仍然存在一些问题亟待解决.本文针对当前人民银行尤其是基层行会计内控现状、存在问题,提出了加强会计内部控制的相关措施建议.

关 键 词：央行；会计；内控机制

人民银行会计内部控制是指在人民银行各类会计核算与管理业务中实施的内部控制措施,以保证会计数据真实可靠,会计行为严谨合规,国有资产明晰完整.加强人民银行会计内部控制研究,提高会计内部控制水平,对落实会计基本制度,提高人民银行会计基础工作水平具有重要的现实意义.

一、当前人民银行会计内部控制现状及存在问题

人民银行各级行始终把内部控制体系建设作为加强内部管理的重要内容,持续开展了一系列工作.2002年,总行印发了《会计事后监督办法》,各分支机构成立了事后监督中心,对会计核算业务进行“适时、全面、连续、独立”的监督.2006年,出台了《中国人民银行分支机构内部控制指引》,标志着人民银行的内部控制工作进入了制度化、标准化、规范化的时期.进一步加强了对会计业务的内部审计工作,对堵塞业务漏洞、防范会计业务风险起到了积极作用.但随着基层人民银行会计人员老化,电子业务系统增多等环境的变化,给人民银行会计内部控制工作带来新的问题.

（一）会计内控制度有待系统化.长期以来,人民银行根据自己的业务发展需求和特点,制定和出台了一系列的制度、办法,发挥了较好的监督和制约作用,但目前人民银行会计内控内容分布于各会计核算主体的法规、制度之中,未形成一套系统性的会计内部控制制度,导致有些制度没有根据电子技术变化和业务发展状况及时修订,无法满足业务发展的需要.一是人民银行会计组织分散于会计财务、国库、营业、货币金银等部门,制度标准难以统一,有时甚至出现相互抵触的情况,无法形成有效的内控局面.二是有的制度缺乏可操作性,设计有时不符合基层行实际,如强制休检测制度、定期轮岗制度,在会计人员配备不足的情况下很难得到认真落实.三是有的制度修订不及时,造成工作量大幅增加,如登记簿制度,所登记的业务很多都能在“系统日志”中查到,还要逐笔逐项登记.

（二）会计内控意识有待提高.内控意识是内控环境的一项重要内容,良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的基础保证,但实践中,基层人民银行内控意识相对薄弱.一是基层人民银行会计部门由于人员所限,存在重业务核算、轻内部管理；重制度制定,忽制度执行效果的倾向,牵制了会计内控建设.二是会计人员在培训、晋升等职业发展上机遇相对较小,待遇也不能像有的部门那样获得岗位补助,形成“干的多、差错多、追责多”的怪象,导致部分会计人员情绪懈怠、不愿从事会计工作的情况,也消弱了会计内控作用发挥.三是会计人员素质有待提高.近年来人民银行会计核算和支付清算都发生了巨大变化,呈现网络化、集中化的趋势,而基层人行会计业务有空洞化趋向,许多会计人员对业务缺乏具体的、整体的认知,对操作流程“知其然而不知其所以然”,影响了内控意识建立.

（三）会计监督检查有待协调.一是由于人民银行的会计核算分散在多个部门,下级行同一部门常常接受上级行多个部门的检查监督,而上级行不同部门之间由于各自的规章制度有所不同,其检查的要求和侧重点也不尽相同,容易造成重复检查；同时,人民银行实行“大区行制”,但会计业务归各省行领导,大区行有时也对所辖单位会计业务进行审计,由于操作规范、管理办法不尽相同,往往令被查单位无所适从.二是会计监督效果有限.目前人民银行的会计监督主要由事后监督和内部审计两种形式,事后监督侧重点在于核算手续的规范及要素的完整方面,主要通过审核凭证、勾兑账务等方式进行,其作用相当于“再复核”；而基层人行内部审计与事后监督在内容上并没有多少区别,仍然是查看凭证、核对账务等传统审计,没有从制订制度的及时性、有效性等更高层次加以审核,形成重复监督,难以有效发现风险隐患.三是个别基层行实行的“移位监督”等监督效果有待商榷.目前,一些基层人民银行为了防范风险,积极探索新的监督方式,如“整体移位监督”和“代岗监督”等,但这种方式只能作为一种监督的补充手段,而不能根本性防范风险.因为会计工作有一定的周期性,会计风险发现也存在一定周期,靠较短时间的移位或代岗很难发现问题,同时,代岗人员的业务熟练程度、整体移位的成本也会制约监督效果.

（四）会计组织形式有待改革.当前人民银行的会计工作采取的是“纵向集中、横向分散”的组织模式,虽然有利于制度贯彻和业务指导,但与会计核算的电算化、网络化发展不相适应,表现为：一是会计信息横向沟通不畅.各系统之间缺少数据转换接口,互不支持,会计信息不能共享、会计资源得不到有效利用,如会计与营业部门之间的会计数据通过磁介质导入、会计与国库部门之间数据只能靠手工录入.二是会计风险点增加.由于会计业务分散在多个部门,会计、国库等各个部门各自开发自己的会计核算管理系统,造成系统多、工作重复等现象,认为增加了风险控制的工作量和工作难度.三是部门之间协调难度大.虽然《会计基本制度》规定：“各级会计部门是本行会计工作的主管部门,对全行会计工作实施统一管理”,许多分支机构也建立了会计联席会议制度,但会计部门与其它各职能部门职级平行,有时又不属一个领导分管,会计联席会议只能就重大会计工作进行协调,而对日常的会计信息交流、工作协调则力不从心.四是会计岗位设置、核算模式仍沿袭以前的手工核算方式,不利于提高工作效率和内部控制水平.县支行业务上收后仅存在国库业务,目前大多地（市）支行会计核算业务也较少,按现有核算模式会计营业部门还要设置接柜、记账、复核、联行等岗位,缺乏成本效益观念,浪费了大量人力、物力,还增加了管理环节,不利于风险控制.

（五）内控评估有待完善.风险评估是控制活动的前提和基础,制度的风险控制效果与风险评估具有紧密的联系.《中国人民银行分支机构内部控制指引》中虽提出了内控评价的要求,大多基层行还没有制订会计内控评价指标体系,弱化了内部控制的针对性,增加了风险隐患.实际工作中,有的人民银行虽然也制订一些会计内控办法,但往往强调制度的执行情况,而对执行效果没有开展跟踪、评价,进而影响到已制写作度的风险控制效果.