强化基层商业银行会计内部控制的建议

摘 要：商业银行会计内部控制在银行的运营中发挥着重要作用,基层商业银行案件频发使人们开始关注其会计内部控制.本文在阐释商业银行会计的地位和会计内部控制的重要性以及基层商业银行特点的基础上,剖析了基层商业银行内部会计控制存在的问题,并提出了强化基层商业银行会计内部控制的建议,以期促进基层商业银行的健康持续发展.

关 键 词：会计内部控制基层商业银行风险防范

一、引言

基层商业银行是构成商业银行的最基本的单位,也是最常见、数量最广泛的构成元素,存在着从业人员复杂、区域已经业务范围广泛、风险环节众多等特点.近几年,我国基层商业银行金融案件呈现多发、高发的态势,多家基层商业银行相继被曝出涉案金额巨大的案件,总涉案金额高达几十亿元.在众多金融案件中有很大一部分发生在基层商业银行的营业网点,因而基层商业银行也就成了当前我国金融案件防范和控制的重点.而其不科学的会计内部控制制度又成为基层商业银行金融案件发生的主要原因.为了更好地研究商业银行会计内部控制存在的问题,我们有必要了解商业银行会计的地位和会计内部控制的重要性.

(一)商业银行会计的地位

现代化的商业银行是按照现代企业制度成立的金融组织机构,有独特的经营对象——货币资金业务,同时各项业务活动也体现着国家金融政策.因此,商业银行的会计也与企业会计不同,具有综合性、货币性和社会性的特点.“现代商业银行会计既是银行自身的生产经营部门,又是银行的经营管理部门”（杜慕沁,1998）,在银行中居于核心地位,发挥着不可替代的作用.

(二)会计内部控制的重要性

会计内部控制建设是商业银行内部管理的一项基础工程,在预防会计风险的过程中发挥着第一道防线的功能,是内部控制的核心环节.一方面,会计内部控制主要是指为维护资金、资产安全,保证会计信息真实可靠而采取的相互制约方法和控制程序.另一方面,随着银行金融业的不断发展创新,其各项规章制度也在不断完善,而制度的具体落实都要通过会计内部控制工作来反映,因此会计内部控制也能有效地监督其他各项规章制度的落实,及时发现和解决问题.

二、基层商业银行会计内部控制存在的问题

不科学的会计内部控制制度又成为基层商业银行金融案件发生的主要原因,基层商业银行的内部控制制度存在的问题主要有人员方面和会计工作管理方面.

(一)会计人员方面存在的问题

1、会计人员专业能力有限

目前有一些基层银行认为会计仅仅是基础性工作,是简单的业务操作部门,对会计人员的思想和业务素质要求不高,而且会迫于人手紧缺,对柜员进行简单培训匆匆上岗,导致柜员对制度不了解,没有认识到会计操作风险,为会计风险控制留下隐患.

2、会计人员积极性不高

基层商业银行将工作的重点放在拓展业务范围上,导致在薪酬方面倾向市场人员,挫伤了会计人员的积极性,导致会计人员流动比率较高,会计队伍不稳定,也影响了会计内部控制作用的持续性发挥.

(二)会计工作管理方面的问题

1、对会计内部控制的重视程度不够,缺乏风险意识

在长期以来的实践中,大多数会计人员认为会计工作就是要做到“账平表对”、“账证、账账相符”、“钱账分管、印押证三分管”等工作.但是,随着银行业务的日益复杂和创新,风险因素在不断增加,会计内部控制必须要识别风险并防范风险.在执行内部控制制度过程中,认为内部控制就是为了应付上级检查,存在着形式主义倾向.

2、内部控制组织结构不完善

会计内部控制要做到不相容职务分离,而目前不少基层商业银行由于人员紧张,出纳人员临柜造成“一人多卡现象”,一个会计人员从事两个以上岗位以及越权业务.基层会计管理人员的职能多重交叉,会计核算与内控的检查混在一起,而且也没有严格执行重要岗位轮换和强制休检测制度等.

3、会计控制环节

在会计控制的重要环节存在钱箱控制不严,提前在空白凭证上盖章、柜员结存凭证里有手机、网银口令牌,未能严格做到无申请不得领用原则、凭证领用过多等风险.再如柜员操作不熟练、授权人员未能认真审核需授权业务,造成冻结、挂失、等业务存在较大风险.此外,应该实行生物特征登录系统的没有实行,而是继续使用登录且长期不修改等等,这些都是基层商业银行大案频发的重要原因.

4、会计内部控制的建设没有很好地与会计核算电子化相结合

目前,计算机技术在银行业务处理中基本普及,但是大部分基层商业银行在实施电算化的过程中,却只是注重如何让计算机准确核算,忽视了计算机自身系统的监督功能.如虽通过对账管理系统、后督管理系统、自动验印系统、账户管理系统和集中授权系统做到事中监督,但对于网银等新的结算方式控制存在一定风险,如开通网上支付的口令牌没有双人领用,或双人领用后实际控制人为一人.

三、强化基层商业银行会计内部控制的对策

对于商业基层商业银行会计内部控制存在的问题,我们可以通过内部和外部来解决,主要体现在两方面：

(一)商业银行自身要加强内部控制

对于商业银行来说,主要通过控制环境、控制活动、信息与沟通和对内控的监控等方面来克服内部控制存在的问题.

1、控制环境

首先,完善公司治理,董事会、监事会以及高级管理人员职责明确,能够有效的相互监督与有效执行；完善内部审计制度,发挥审计委员会、内部审计在内部控制中的监督作用,增强其权威性和独立性.第二,在企业内部形成关注内部控制的企业文化,增强会计内部控制理念.在会计内部控制的建设中,强调以人为本,加强员工之间的思想沟通与交流,将内部控制变成会计人员的自主自愿行为.第三,提高人力资源素质.一方面,完善会计人员的奖惩等绩效考核,内部控制执行好的员工要奖励,有问题的要惩罚.另一方面,强化会计人员培训,既要提高会计职业道德又要提高其专业水平,制定完善的培计划,将目前的业绩与目标业绩对比找到差距,并作为培训的重点,完善培训考核以及拓宽培训渠道,增强对内部控制的理解,形成人人懂内控、人人落实内控的良好局面.2、控制活动

基层商业银行应该加大会计改革力度,针对性的制定具体的会计操作流程,形成不相容职务的分离,明确不同岗位的职责权限,禁止会计人员一个人从事两个以上重要岗位工作以及越权行事,完善授权审批制度,发挥会计的监督功能.建立起完善的事前、事中和事后监督机制,尤其要增强风险性监督功能.比如成立运营管理部,实现对业务授权、业务监督、清算、管理、对账、账户管理、会计档案管理、放款审查等实行集中化管理模式,逐步实现中、后台的集中运营.

3、信息与沟通

会计内部控制的建立要涵盖会计业务的全过程,增强上下级、同级不同部门之间的信息沟通交流,相关信息要及时有效地在内部之间以及内部与外部之间传达,在这个过程中既要避免一把手独大,又要增强普通员工的话语权.同时,随着计算机技术在银行业务中的普及,基层商业银行也要完善信息系统的建立,充分利用计算机网络技术加强会计内部控制,变事后监督为实时动态监督.

4、对内控的监督

基层商业银行要不定时的对内部控制建立的合理性和有效性进行监督与评估,发现存在的问题并及时提交相应的报告,同时要注重对发现的问题提出改进建议.

(二)强化外部监督

除了商业银行自身要加强内部控制外,还需要加强外部监督.外部监督主要体现在两个方面：

1、中国人民银行以及银监会要加大惩罚力度

在中国很多案件频发的重要原因就是违规成本较低,当商业银行存在违规操作时,其取得的收益要远远大于收到的处罚,导致投机行为频发.因此,建议相关立法机构通过立法形式加强对内部控制信息的披露,提高商业银行内部控制信息的违规成本,通过立法明确其应承担的经责任和行政处罚,并承担相应的民事和刑事责任.

2、充分发挥外部审计的作用

美国的萨班斯法案明确规定,要聘请独立审计师对管理层内部控制的评估再评估,并出具报告.目前我国对企业的内部控制报告也有了这方面的要求,各基层商业银行也已经在年报中对本行内部控制情况进行披露.因此下一步应更加重视外部监督的作用,与银行的内部监督形成一个完整的体系.

总之,随着电子信息化和经济的发展以及信贷业务的时代化,基层商业银行会计内部控制面临的问题也会更加复杂多变.在实务中,基层商业银行只有不断克服自身的弱势和规避外部环境的风险,银行的内部控制才能做好.