完善我国资产减值会计的

摘 要:本文论述了建立资产减值会计的内部控制制度、提高财务人员的专业判断能力、完善上市公司的法人治理结构等改善企业执行资产减值会计的内部条件,分析了改进上市公司的业绩评价指标体系、发展与资产减值准备计提相关的外部市场、完善相关法律法规等改善企业执行资产减值会计的外部条件.

关 键 词:内部控制制度法人治理结构外部市场外部条件

一、改善企业执行资产减值会计的内部条件

(一)建立资产减值会计的内部控制制度

健全的内部控制制度能够对会计信息的公允性提供合理保证.首先,企业要建立合理的职责分工制度.资产减值准则规定,如果资产的可收回金额低于其账面价值,应当计提资产减值准备.资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来流量的现值之间的较高者确定.而公允价值、资产预计未来流量等的确定涉及职业判断,职业判断过程中不仅需要运用会计知识,还需要运用法律、资产评估等方面的知识,如果仅由某人或某部门进行这种判断,很容易产生差错甚至舞弊,不易被察觉.

企业要建立合理的职责分工制度,具体包括以下几个方面:1、计提资产减值准备时要进行适当分配,可以由生产部门或其他相关部门提供资产的使用情况等相关资料,由技术部门对资产的经济寿命、技术寿命做出估计,由销售部门对资产的出售做出估算,由财务部门对资产未来流量现值进行估算.2、对资产减值准备的计提、稽核、审批做到职责分离.计提出来的资产减值准备,需要经过专业人员进行核查确认,最后由具有相应审批权限的管理部门批准才能作为确定资产减值损失的依据.审批时应将审批责任人分为不同等级,各等级责任人负责本等级范围内资产减值准备的审批.

企业要建立内部审计制度.公司内部审计部门对资产减值准备的计提应当进行专项审计,在审计过程中应当重点关注资产减值准备计提所基于的检测设及计提方法、资产减值准备计提的正确性、资产减值准备前期计提数和资产减值损失实际发生数、资产减值准备计提和核销的批准程序以及资产减值准备信息披露的充分性等内容,然后出具专题报告.

(二)提高财务人员的专业判断能力和综合素质

正确地计提资产减值准备,需要上市公司的财务人员具有较强的职业判断能力与较高的综合素质.一方面,职业判断决定着资产减值会计信息的可靠程度,这就对作为职业判断主体的广大财务人员提出了较高的要求.为了达到资产减值会计的要求,财务人员应当认真学习和领会会计准则的实质,主动学习、积极思考、大胆探索、注重实践,不断充实自身的专业知识和提高自身的业务水平,以此来提高职业判断能力.另一方面,财务人员综合素质和能力的提高,不仅是资产减值会计的要求,也是会计变革的要求.同时,企业还需要加强对财务人员的职业道德教育,提高广大财务人员的职业道德水平,从道德角度来约束财务人员滥用资产减值会计政策的行为,以保证会计信息的可靠性和相关性.

(三)借助外部资产评估机构的力量

资产减值会计最核心的内容就是资产减值金额的确定.但是资产减值金额也是最难确定的,很难用一个通用的公式计算出来,即使是国际会计准则也没有提供计算公式.如果企业根据自身的情况很难确定某项资产的价值,则可以借助外部资产评估机构的力量.对于无形资产和一些计量难度较大或影响重大的固定资产、长期投资等资产的价值评估,可由政府规定必须有外部资产评估机构参与,以保证数据的真实和合理.这样在有外部人员参与的情况下,企业通过资产减值准备计提随意调节利润的情况将会有所改善,使资产减值会计提供的信息更加真实和公允.同时,对于上文提到的企业的财务预测能力低下的问题,企业也可以借助外部资产评估机构的力量来解决.因此,外部的资产评估机构应该加快其专业化建设,努力提高资产评估工作的质量,以推动资产减值会计的进一步发展.

(四)完善上市公司的法人治理结构

公司需要建立健全其组织体制和管理机构,以具有决策能力、管理能力和能够行使权力、承担责任、相互监督,这种体制和机构被称为公司法人治理结构.无论是经营业绩好的公司还是经营业绩差的公司,都需要注重法人治理结构的构建,以增强其依法运作的自觉性和自律性,促使信息披露工作真正实现良性循环.因此,应明确股东大会、董事会、监事会和经理人员的职能,强化股东大会、监事会及独立董事的监督职能,建立现代企业制度.同时,要注重有关信息的披露.上市公司应向各利益相关方披露所选择的会计政策及其变更、会计政策变更的理由及其影响等信息,各利益相关方或监事会有权要求管理当局对不合理的会计政策做出解释或予以披露.

二、改善企业执行资产减值会计的外部条件

监管部门以净利润作为基本指标考核上市公司的业绩是导致上市公司热衷于操纵利润的主要原因.因此,监管部门应适当调整现有的业绩评价指标体系,改变原有的以净利润为核心的考核指标,设计合理的评价指标,以便多方位地考察上市公司的业绩.监管部门可以考虑以剔除非经常性损益的收益作为考核指标来考察上市公司的业绩.非经常性损益是企业在正常生产经营之外偶然形成的损益,其与企业的生产经营活动基本没有直接联系,因此以含有非经常性损益的净利润指标来考核上市公司的业绩是不合理的.资产减值准备也属于非经常性损益,如果清除资产减值准备对上市公司业绩评价指标的影响,那么通过计提资产减值准备进行利润操纵的行为会随之减少.

(二)发展与资产减值准备计提相关的外部市场

按照国际会计准则和我国会计准则的规定,上市公司要根据外部和内部的信息来测试资产是否发生减值和计提资产减值准备.我国会计准则还运用了公允价值计量属性.发展与资产减值准备计提相关的外部市场,主要是发展证券市场、期货市场、生产资料市场、房地产市场、技术市场和金融市场等.同时,还要进一步建立国民经济核算体系中的动态询价报价系统,通过计算机网络提供各种商品的动态资料,统一提供公正、合理的各种资产信息和市价信息,真正使企业根据定期公布的资产信息来计提资产减值准备,从而增强资产减值会计的可操作性及资产减值信息的公允性和客观性.

资产减值会计的出现对审计行业来说是一个挑战.首先,推行资产减值会计会增加审计的时间和费用.资产减值准备的计提涉及大量的估计,包括对未来流量的估计、对资产处置过程中可能发生的费用的估计等,对这些方面进行审计时必然要花费大量的时间去听取管理当局的意见.此外,取证也是相当困难的.其次,推行资产减值会计会增大审计风险.资产减值准备计提的过程中需要进行主观判断的地方很多,即存在较多的主观数据,审计工作本身也需要进行主观判断,这样以一种主观判断来决定另一种主观判断是导致审计风险加大的一个重要原因.为了规范对资产减值会计的审计,中国注册会计师协会发布了《资产减值准备审计指导意见》,明确规定注册会计师应以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作、获取审计证据、评价被审计单位对资产减值准备的计提是否充分及披露的信息是否合理.注册会计师在审计过程中要保持高度的职业谨慎,要评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露的信息是否充分,还要提高对资产减值信息的鉴证能力.同时,还应注意审查上市公司是否存在应该披露而未披露的资产减值信息、对资产减值信息的披露是否恰当与准确,并且要对不恰当的做法予以纠正.

制定得再好的政策如果不能得到有效执行,也只能流于形式.对于资产减值会计而言,相关政策如果被恶意利用,就有可能向信息使用者提供虚检测的财务信息,误导他们做出错误的决身,进而给相关的信息使用者带来损失.

资产减值准则的贯彻实施是一项系统工程,不仅上市公司及其财务人员需要做充分准备,而且有关机构也需要在有限的时间内结合新会计准则的内容对原有的有关法规进行修订,建立与新会计准则相配套的法律法规,为新会计准则的实施做好充分准备.税务机关应制定税务政策,针对新会计准则出台详细的税务处理规定,处理好新会计准则与税法的关系.考虑到新会计准则对上市公司会计信息确认计量和披露产生的影响,证监会应修改相关法规,使其对上市公司财务指标计算及会计信息披露的规定尽可能与新会计准则的要求协调一致.财政部门应阐释新会计准则的要点,对于新会计准则实施中出现的新情况、新问题,应做出专门的补充规定或问题解答,使其作为贯彻执行新会计准则的辅助手段,以加深财务人员对新会计准则的理解和减少滥用新会计准则的行为.应加大对违法违规责任人的处罚力度,处罚要从严、要具体到人,还应建立民事赔偿制度,实现“自律与他律”,只有这样才能维护投资者尤其是中小投资者的利益.