企业财务会计中无形资产的计量与处置

摘 要：在经济全球化背景下,企业无形资产的重要性凸显,其重要程度甚至超越了实物资本和货物资本.与固定资产一样,对无形资产的管理同样离不开对其价值流量和存量的测试.本文就企业财务会计中无形资产的计量与处置展开探讨.

关 键 词：无形资产计量处置

无形资产作为企业的一种重要资源,在企业经营及发展中起着无可替代的作用.当创新成为企业出奇制胜的法宝时,企业对无形资产的依赖性更加强烈,无形资产是企业价值的源泉,企业可以利用它进行投资、资产重组等,从而获得无限商机.因此,无形资产的科学计量及处置同样具有重要意义.

一、无形资产及其特征

无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,如商标权、专利权等.

无形资产不具有实物形态.无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力.它不具有实物形态,摸不着、看不到,如特许权等.无形资产使企业获益的形式是依靠自身无形的技术优势来为企业创造经济效益.因此,不具有实物形式正好成为区别固定资产或其他资产的重要特征之一.

无形资产具有可辨认性.要作为无形资产进行计算,该资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认的,如企业持有的专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、特许权等.

二、无形资产的计量

(一)无形资产的初始计量

无形资产通常按照实际成本计量,即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本.对于不同来源取得的无形资产,其初始成本的构成也不尽相同.第一,外购的无形资产.外购的无形资产应按照其取得的成本进行初始计量；如果所购资产超延期支付的最大款,那么应当将无形资产的现值计量成本,并计算未确认部分价款的利息费用.第二,投资者投入的无形资产.投资者投入的无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定,在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,应按照无形资产的公允价值入账.第三,企业自行开发的无形资产.企业自行开发的无形资产,其成本仅包括无形资产确认条件后至无形资产达到预定用途前所发生的支出总额,但对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整.第四,其他方式取得的无形资产.非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本,应当分别按照非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并的相关规定来确定.

(二)无形资产的后续计量

1.使用寿命有限的无形资产计量.使用寿命有限的无形资产,应在其预计的使用寿命内采用系统、合理的方法对应摊销金额进行摊销.摊销时,应当考虑该项无形资产所怎么写作的对象,并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或者当期损益.使用寿命有限的无形资产,其残值应当视为零.

例：甲公司外购专利成本600万元,预期使用寿命为8年,该项专利用于产品的生产；同时商标权购写800万元,预期使用寿命为10年.检测设两项无形资产均由银行存款支付,其残值均计为零.则账务处理如下：

取得无形资产时,借：专利权成本600万元,商标权成本800万元.贷：银行存款1400万元.

按年摊销时,借：专利权摊销75万元,商标权摊销80万元.

贷：累计摊销155万元.

2.使用寿命不确定的无形资产计量.对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要进行摊销,但应当在每个会计期间进行减值测试.减值测试方法应依据相应的减值规则进行.在减值测试中,如果确认发生减值,则对减值做计提准备.账务处理方法为：借记：“资产减值损失”科目,贷记“无形资产减值准备”科目.

三、无形资产的处置

无形资产的处置,主要包括无形资产的出售、对外出租、对外捐赠,或者是无法为企业带来未来经济利益时,应予转销并终止确认.

出售无形资产时,应按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按照已摊销的累计摊销额,借记“累计摊销”科目；原已计提减值准备的,借记“无形资产减值准备”科目；按应支付的相关税费,贷记“应交税费”等科目；按照其账面余额,贷记“无形资产”科目,按其差额,贷记“营业外收入――处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出――处置非流动资产损失”科目.

出租无形资产时,取得的租金收入,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时,借记“其他业务成本”科目,贷记“无形资产”科目.

如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,如该无形资产已被其他新技术所代替或超过法律保护期,不能再为企业带来经济利益的,则不再符合无形资产的定义,应将其报废并予以转销,其账面价值转作当期损益.转销时,应按已摊销的累计摊销金额,借记“累计摊销”科目；原已计提减值准备的,借记“无形资产减值准备”科目,校其账面余额,贷记“无形资产”科目,按其差额,借记“营业外支出”科目.

总之,无形资产的特殊性使其成为知识经济时代企业的重要资源之一.从实践角度来看,这一资源的应用不尽相同,因此投资者不仅要学会无形资产的计量与处置方法,还要学会因地制宜.