绿色会计的内涵与实施的必要性

[摘 要]绿色会计是近十年来发展起来的会计学科的一个重要分支.绿色会计的研究有助于拓宽我们的视野,即要求我们把企业的经济效益和整个社会效益结合起来,更利于社会经济的可持续发展.本文简述了绿色会计产生原因,与传统会计差异以及确认计量.

[关 键 词]绿色会计计核算对象计量方法

一、绿色会计的内涵

1.绿色会计的定义.绿色会计(GreenAccounting),也叫环境会计,是指以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计.换言之,是指主要以价值形式,对环境及其变化进行确认、计量、披露、分析、以及可持续发展研究,以便为决策者提供环境信息的一种会计理论和方法.

绿色会计产生的原因在于生态环境的日益恶化问题.随着人类社会的发展,人类在文明进程中不断创造了奇迹,同时也产生了十分严重的环境问题,自然资源长期处于被极度开采的状态,人口剧增致使需求增加、能源紧张、环境污染日趋严重,资源接近枯竭,不仅制约了经济发展,而且影响了人类与自然、生态与经济的协调.

2.绿色会计的目标.绿色会计的目标可分为两个层次:一是基本目标,就是促使企业注重经济效益的同时,高度重视生态环境和物质循环规律,合理开发和利用资源,努力提高社会效益和环境效益.二是具体目标,就是组织相应的会计核算,确认和记录会计在一定期间的环境经济效益和经济损失,尽可能为社会提供企业环境披露的有关信息.

3.绿色会计的核算对象.核算对象主要是指改善资源环境的投入与产出.投入一般包括研究新技术、新能源、新材料、新工艺等科研活动的支出,对“三废”处理、控制、补救、减少自然资源耗费的支出,美化社会、生产、生活环境等支出.产出一般包括从生态环境建设、环保治理中所取得的收益.

二、绿色会计的计量方法

绿色会计的计量是指将涉及环境资源的经济事项作为会计要素加以正式记录并列入会计报表而确定其金额的过程.但环境资源的价值在计量中存在一定难度.环境经济学的丰富理论与实践,为我们提供了绿色会计的计量方法.常用的方法主要有以下几种:

1.人力资本法或收入损失法.环境质量脱离环境质量标准对人类健康有着多方面的影响.这种影响不仅表现为因劳动者发病率与死亡率变化而给生产直接带来的损失或收益(可用前述市场价值法加以估算),而且还表现为医疗费开支的变化等,该方法就是专门评估反映在人身健康上的环境价值的方法.为避免重复计算,人力资本法只计算因环境质量脱离环境标准而导致的医疗费开支的变化,以及因为劳动者生病或死亡的提前或推迟而导致的个人收入变化.前者相当于因环境质量脱离环境标准而增加或减少的病人人数与每个病人的平均治疗费(按不同病症加权计算)的乘积,后者则相当于环境质量脱离标准对劳动者预期寿命和工作年限的影响与劳动者预期收入(扣除来自非人力资本的收入)的现值的乘积.

2.恢复费用法或重置成本法.在被评估环境质量低于环境标准要求时,检测如无法治理环境污染,则只能用其它方式来恢复受到损害的环境,以便使环境质量达到环境标准的要求.将环境质量恢复到标准状况所需要的费用就是恢复费用一一重置成本.直接市场法是建立在充分的信息和明确的因果关系基础之上的,所以评估结果比较客观,但是,它不仅需要足够的实物量数据,而且需要足够的市场或影子数据.如果在因环境质量脱离环境标准而带来的损失或收益中,相当部分根本没有相应的市场,因而也就没有市场,或者其现有市场只能部分地反映环境质量脱离环境标准的结果,在此情况下,直接市场法的应用或者不可能,或者有很大的局限性.此外,直接市场法所使用的,是有关商品和劳务的市场,而非消费者相应的支付意愿或受偿意愿,这就使得该方法不能反映消费者因环境质量脱离环境标准而得到或失去的消费者剩余,因而也就不能充分衡量环境的价值.

(1)市场价值或生产率法.环境质量的变化对相应的商品市场产出水平有影响,因而可以用产出水平的变动导致的商品销售额的变动来衡量环境价值.如果环境质量变动影响到的商品是在市场机制的作用发挥得比较充分的条件下销售的,那么就可以直接利用该商品的市场,但是,必须注意商品销售量和商品的相互影响.(2)防护费用法.当某种活动有可能导致环境污染时,人们可以采取相应的措施来预防或治理环境污染,用采取上述措施所需费用来评估环境价值的方法就是防护费用法.防护费用的负担可以有不同的方式,它可以采取由污染者购写和安装环保设备自行消除污染的方式,可以采取建立专门的污染物处理企业来集中处理污染物,而由污染者支付处理费用的方式,也可以采取受害者自行购写相应设施,而由污染者给予相应补偿的方式.应注意的是,在预防或治理环境污染的效果都能达到环境质量标准的情况下,防护费用应该是费用最低的方式所需的费用.

三、在我国实施绿色会计的必要性

1.生态环境现状的客观要求.空气、水、土地及原始森林自然资源是全世界所有国家以及它们的子孙后代所共有的“特定资产".这些“特定资产”应当被确切计量,赋予一定的价值.建立一种将环境因素考虑在内的新会计模式已势在必行.

2.正确衡量国民生产总值和企业成本的需要.按照传统的国民经济核算方法计算出的国民生产总值并未考虑环境因素,环境污染造成的破坏损失及环境收益也未能得到充分的反映.通过建立绿色会计,可以从宏观上增强全民忧患意识,正确衡量国民生产总值.

3.企业自身发展的要求.当今人们更加重视生活质量,社会环境已成为企业健康发展中急待解决的问题.从企业的长远发展看,如果企业考虑了环境对其自身发展的影响,对自身发展的行为已作了规范,那么在将来便不会因环境成本费用大增而受到严重影响,从而在未来的竞争中占据明显的优势.