我国管理会计的应用现状

中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202(2011)11-000-02

摘 要管理会计的理论与方法在我国实践中并未得到广泛的应用与推广,这一方面是由于我国经济环境与国外还存在一定的不同,另一方面也在于管理会计的理论结构、研究范围、实践应用等方面更待完善和充实.如何解决我国管理会计理论和实践脱钩的问题,文章提出了一些看法.

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现代管理会计已从传统单一的会计系统中分离出来,成为一门综合多种学科的边缘学科.它作为现代会计的一个分支,是现代企业管理的重要工具.管理会计包括决策分析、预算编制、成本分析以及责任会计的推行等.随着我国加入世界贸易组织,市场竞争愈加激烈,应用管理会计具有重要的战略地位.

一、管理会计

1958年,美国会计学管理会计委员会对管理会计作了如下定义：管理会计就是运用适当的技术和概念,处理企业经济信息,以有助于管理人员制定出合理的、能够实现经营目标的计划,以及为达到各项目标所进行的决策.管理会计包含着为进行有效计划的制定,替代方案的选择,对业绩的评价以及控制等,所必要的各种方法和概念.

温坤教授认为：管理会计是企业会计的一个分支.它运用一系列专门的方式方法,收集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息,借以进行预测和决策,制定计划,对经营业务进行控制,并对业绩进行评价.以保证企业改善经营管理,提高经济效益.”

二、中小企业管理会计应用的现状

我国对管理会计的研究和应用起步较晚,约开始于20世纪70年代末、80年代初.短短20年时间,管理会计无论在理论上还是实践上都取得了较大的发展.很多事实证明我国管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理,从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理.随着理论研究的拓展和实践经验的积累,现代财务会计、财务管理、管理会计呈现出日趋融合之态势,人们的目光已从过去转向现在和未来,开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理.管理会计的发展对于指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极作用.

但管理会计在中国形成和发展的时间毕竟不长.立足于我国国情和社会主义建设目标,我国管理会计尚存在许多缺陷和不足.管理会计的理论结构、研究范围、实践应用等方面更待完善和充实,还存在较大的发展余地.此外,管理会计理论和实践脱钩现象较严重.从本质上来说,管理会计是为内部管理怎么写作的,不注重管理会计的应用,很难说其管理工作会有多大成效.管理会计理论的实践化,在我国还存在一些脱节.

三、影响管理会计在我国应用的因素

(一)我国社会制度及管理体制的特殊性

我国目前仍处于由计划经济向市场经济的过渡时期,社会主义市场体系还很不完善.转轨经济的基本特征首先表现为政府对于企业经营的过度干预①.政府对于企业的干预通常出于政治目的.正是这种特殊性造成了我国管理会计的应用环境与西方发达国家的差异,但是目前我国的管理会计仍旧处于对外国理论的介绍与引入阶段,所以使得一些先进的管理会计理念在我国“水土不服”.

(二)没有形成规范、健全的管理会计基本理论体系

对于管理会计的研究,无论是中国还是西方,都是偏重于方法而忽略理论结构,偏重于具体问题的分析而忽略了整体性.但是理论体系作为任何学科的基础,它的全面与系统是其独立存在并推广应用的关键.长期以来,西方国家对于管理会计的理论研究并不注重体系的研究,而我国管理会计仍处于对西方理论的翻译和介绍阶段,并且和企业管理实践相脱离.所以,我们重复别人的多、开创性少,专题研究多、理论体系研究少,使我们在管理会计研究上难有更大作为.

(三)学术界缺乏兴趣,实务界缺乏重视

近些年来,我国会计学界的主要研究领域都集中在财务会计方向,例如对环境会计、人力资源会计的研究,对于管理会计的研究还在围绕量本利分析、预测、决策、绩效评价、激励机制而展开.同时,对于管理会计在我国的应用经验缺乏系统的总结和理论的提升.虽然管理会计引入我国已有近三十年的历史,但是迄今仍未在实务界得到全面的推广与应用.这主要表现在：企业领导或财务负责人观念陈旧,只重视事后的算帐、报帐工作,不重视管理会计；企业会计人员掌握管理会计知识有限,相当一部分会计人员不了解管理会计,管理会计在我国没有引起多数企业的重视；管理会计的一些方法,如短期经营决策、量本利分析以及责任会计等在企业中得到了一定的运用,但从总体来讲,管理会计在我国企业中应用有限.

四、提高管理会计应用水平的措施和办法

(一)建立独立的管理会计专业机构,为管理会计的有效施行提供组织保障

借鉴西方国家的经验,像建立中国会计学会和中国注册会计师协会那样,成立专门研究和指导管理会计的专业机构,来制定和颁布指导性的管理会计原则和规范,组织、协调、指导我国的管理会计的研究和推广工作,对企业应用管理会计情况进行评估,对企业领导和会计人员进行培训.创办研究管理会计方面的学术刊物,让管理会计理论界与实务界的工作者在这个沟通的平台上充分发表自己的见解,开展对管理会计理论问题及实务问题的探讨.

(二)加强基础理论特别是开展典型案例研究,为管理会计的应用提供理论支持

目前,我国管理会计的研究还仅限于对国外情况翻译介绍,缺乏与中国国情相适应的研究.因此,首先应以建立中国特色管理会计体系为出发点,适度界定管理会计内容,规范管理会计基本概念,密切结合我国企业实际情况,对现有的理论体系进行重新评价,以便更适用于操作.其次,要加强典型案例研究,走理论与实务紧密结合之路.要及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验,形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果,并从中找出管理会计发展的客观规律,以适应企业经营机制转变的需要,保证企业生产经营的高效运行,促进企业自身适应能力的提高,最终有利于管理会计的进一步发展应用.

(三)加快推进现代企业制度改革,创造良好的管理会计应用环境

建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用,以提高企业经济效益.要推进管理会计在企业管理中的应用,必须不断深化经济体制和管理体制的改革,进一步明晰产权,科学划分企业和政府及其主管部门的权责,不仅要给企业自主经营权,更要赋予企业在重大经济活动决断的决策权,摆脱政府及其主管部门“拍脑门”、“想当然”对企业决策的影响,完善企业依据工作业绩实施的奖惩制度,建立企业发展形势定期预测分析制度,建立重大经济活动决策制度,使企业能够真正自主运用管理会计,提高经济效益.

(四)增强企业领导的管理会计意识,提高管理会计应用水平

提高管理会计的应用水平,首要的是要增强企业领导的管理会计意识.要加强政府有关部门和管理会计机构对企业领导的管理会计知识培训,把企业领导对管理会计的了解和掌握程度做为业绩考核之一,促使其能够提升认识,真正把管理会计列为管理工作中的重中之重,常抓不懈,贯彻始终.建立一定的约束机制,使管理会计成为管理中的常态工作,如在领导层的重大决策中,特别是涉及项目投资决策等重大问题上,建立管理会计的一票否决制.

(五)提高会计人员专业素质,是提高管理会计应用水平的基础

建立一支素质高、能满足需要的管理会计师队伍,才能架起管理会计从理论到实践的桥梁.要加强会计人员管理会计知识的再教育,定期对会计人员进行相关政策、知识的培训,加强知识的更新,保证管理会计理论的最新成果化,使管理会计在实际中得以更好的运用.同时,按照财务会计和管理会计分设的设想,加强管理会计师队伍的建设,应着力培育一支素质高、观念新,能适应现实之需的管理会计专业队伍,以促进管理会计的蓬勃发展.