风险导向审计实务

[摘 要]随着我国改革开放的逐级深入,各行各业的发展也日渐正规,那么传统的管理审计已越来越不适应当今社会的发展.风险导向审计作为一种新的、重要的审计理念和模式,已经越来越受到了行业内外的普遍关注.因此风险导向审计是我国审计的必然选择,是适应审计环境变化、审计准则国际协调及审计工作的客观要求.本文是笔者就风险导向审计实施的一点探索.

[关 键 词]风险导向审计实务探索

由于改革开放,使得我国的各项事业与外界环境的接触越来越频繁,也使得我国的经济发展变得日益多元化.在我国经济迅猛发展的同时,无疑给审计工作增添了越来越大的难度与挑战.以前那种传统的审核会计报表已经很难达到现在大众的期望值,所以要求有与之相适应的新的审计方法的出现.风险导向审计是应运时代的产物,现就其做以下分析.

一、风险导向审计产生的原因

风险导向审计是社会发展到一定时期的产物,产生的原因主要有:

1.1社会对审计信息的关注正在升级

随着我国的社会化程度不断加深,人们已经进入了信息时代,信息技术的方便快捷高效的生活,生产方式已被人们所认可和接受.人们对审计信息的公开化也越来越关注,因为能够从中了解一些国家机关,企事业单位对于国家政令的实施情况,以便更好的行使自己的监督权力.

1.2审计人员面临的风险越来越凸显

(1)企业的发展多元化给审计人员的工作带来新的挑战

俗语说的好:只有想不到的,没有做不到的.面对现代人们的需求越来越高,一些新兴的多元化的企业也正在悄然不断的诞生,这些新兴的企业有的要求信息化水平极高,一些业务往来都在网络间进行,有的在以前的经济领域中没有存在过等等,而审计人员面对新兴的企业缺乏足够的经验,对未知领域缺乏足够的了解,这就给审计工作者带来新的工作机遇和挑战.另外在审计某个企业的经营风险时,一旦发生经营不善的情况,审计工作者会被赋予连带的责任,所以说在新的历史时期,审计工作者面临的既是机遇也是挑战,更多的是责任.

(2)新的环境,新的政策给予审计人员的要求越来越严格

由于人们的信息化水平正在不断地提高,人们会经常在网络里收集,读取一些感兴趣的信息,尤其是在国家要求一些部门的工作要阳光化以后,审计部门所肩负的责任会越来越重要,它要求审计工作者要秉着为国家负责,对被审计单位负责,为百姓负责的角度严格自身的工作,作出精准的数据,公布给社会,以便大家给与监督.

二、风险导向审计所具备的丰富内涵

风险导向审计是面临新时期的审计工作而出现的一种较为具有丰富内涵的审计方法.

现代风险导向审计的灵魂就是深入了解客户并发现潜在的重大错报风险,其核心准则就是1211新准则――《了解被审单位及其环境并评估重大错报风险》.那究竟什么是风险导向审计呢那就是:由于审计风险受到企业固有风险因素的影响,如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的会计报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等导致的风险,又受到内部控制风险因素的影响,即账户余额或各类交易存在错报,内部控制未能防止、发现或纠正的风险,此外,还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响,职业界很快开发出了审计风险模型.审计风险模型的出现,从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性,又解决了审计资源的分配问题,要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域.从方法论的角度,注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计,称为风险导向审计方法(riskorientedauditapproach).

三、风险导向审计采用的技术、方法

风险导向审计模式最显著的特点是:它立足于对审计风险进行系统的分析和评价,并以此作为出发点,制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划,将风险考虑贯穿于整个审计过程.因为它着眼于全面的控制测试,而不是着眼于测试内部控制制度的执行效果(即符合性测试).风险导向审计模式合理地扬弃了作为制度导向审计模式基础的“无利害关系检测设”,把指导思想建立在“合理的职业怀疑检测设”的基础上.不只依赖对被审计单位管理层所设计和执行内部控制制度的检查与评价,而实事求是地对公司管理层是否诚信,是否有舞弊查重的驱动,始终保持一种合理的职业警觉,将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境,捕捉潜在的风险点,将风险评估贯穿于审计工作的全过程.在我国,对于风险导向审计模式尚处于初步了解和认识的阶段,相比而言,注册会计师更为关注一些,有部分会计师事务所在对大型企业或上市公司进行审计时,已经尝试着对于风险导向审计模式的运用.从整个注册会计师行业来看,仍处于遵循制度导向审计模式阶段,但可以肯定地说,在不远的将来用风险导向审计模式取代传统的制度导向审计模式已是必然.那么我国国家审计采用的技术方法的现状又是如何呢就国家审计署出台的现有相关规则制度来看,我国国家审计采用的审计技术方法仍然以传统审计模式为主,即普遍运用的制度导向审计模式和账项导向审计模式.作为国家审计机构,肩负着代表人民的意志行使经济监督职能、对政府执行公共权利的部门进行监督和检查,对财政财务收支的真实、合法、效益的全面监督等使命,只有不断保持自身审计技术方法的先进性和科学性,才能履行好宪法和法律赋予的神圣职责.所以对于风险导向审计模式,国家审计也应该给予特别的关注,并努力吸收其成熟且先进的技术方法.

四、风险导向审计在信息化环境下开展的情况

随着信息技术的日益发展和被审计单位所处环境的日益网络化和信息化,风险导向审计模式也有了新的特征.信息化环境下的审计导向模式是以评估重大错误风险为核心的现代风险导向模式,与早期的风险导向审计模式相比,在导向性、审计目标、对象和方式等方面都有很大不同.在信息化环境下,对内部审计工作提出了更新、更高的要求,如果内部审计部门不及时研究、探索信息化环境下的内部审计工作,将失去审计资格.信息化给企业的内部审计工作提出了新的挑战.信息技术对内部审计产生了哪些影响内部审计应该如何改变才能适应变化企业应该如何加强信息化环境下的内部审计众所周知计算机会计信息系统是以电子计算机技术和现代信息技术为基础,以电子计算机及外部设备为数据处理工作,由会计信息互相联系,以各种会计制度为依据形成的一个系.与传统手工会计系统的工作方式相比,它在数据处理方式、数据处理流程、人员构成和工作组织体制以及内部控制方式都有很大的不同.因而在现代风险导向审计模式下对企业会计信息系统进行审计时,审计人员就需要适应这种变化,调整审计对象、改变审计方法.现代风险导向审计模式的审计起点是风险的识别.因此,正确识别企业会计信息体统的风险,是审计人员首先应该着重解决的问题,而不是仅仅只是关注企业财务信息是否真实、可靠.

五、开展风险导向对人员能力和素质方面的要求

我国要开展风险导向审计,就势必要求审计人员全面提高业务素质和综合素质.风险导向审计模式最显著的特点是将被审计单位置于一个行业、法律、企业管理、内部控制、资金、技术等环境中,研究被审计单位有无经营风险、这些经营风险能否引起审计风险、研究被审计单位有无舞弊情况、这些舞弊行为能否引起审计风险等.这就对审计人员的素质和技术提出了较高的要求.在这种情况下,审计人员应该是一种复合型、全方位人才,不仅要具备现代审计理论和审计技能知识,还要具备法律、税务、管理、市场、研发、生产等方面的知识和技能,不仅要会从微观的角度,从一个单位、一个事项,以及一些数据的变化中分析发现问题,还要能站在宏观的角度,根据国际国内形势变化、经济发展情况、行业发展情况以及管理、控制情况分析发现问题,不仅要会运用审计的询问、检查、函证、盘存等一般方法发现问题,还要会运用数理统计、计算机审计等方法来发现问题,不仅要有较高的管理、财务、营销和会计等多方面专业知识和丰富执业经验,还要有较高的分析、判断能力,有洞察错报风险领域存在的能力等.更为重要的是,由于经济的快速发展和知识的不断更新,审计人员应该具备不断学习和创新的能力,以适应风险审计发展的需要.但从目前情况看,我国审计人员的素质和技术还有待提高,审计人员计算机能力、知识结构、工作创新能力等,还远远不能适应开展风险导向审计的要求.

六、风险导向审计在财务审计,经济责任审计等审计业务中的应用

运用风险导向审计理论,重视了解和测试,将审计风险减少到最小程度,实现防范风险的目的.根据风险导向审计理论,审计工作应从分析风险入手,在全面了解被审单位基本情况的基础上,充分关注该机构的特殊风险,确保内部审计能够发现业务经营活动中的重大违法违规问题及风险隐,做到防患于未然.

七、风险导向审计与内部控制评审的结合

企业内部控制的主要目标是保障本单位保障各项工作规范、有序、高效运作,各部门依法、有效地履行其职责,保障各类业务和管理信息的真实可靠等等.而风险导向审计是建立在内部控制的基础之上,针对其高风险的领域展开调查,了解,深入翔实地展开工作,以达到对风险的最严密的监控.二者之间是相互依存,相互促进的,密不可分的.内部控制是风险导向审计的基础,风险导向审计是加强内部控制的有力保障.他们都是为企业能够有效的规避一定的风险,并最终达到其高效经营的宗旨怎么写作的.

八、开展风险导向审计业务时与风险管理职能部门的协调与联系

企业风险无处不在,一个企业要得到长足的发展,必定离不开企业的风险管理部门,而企业的风险导向审计人员是以顾问的形式对其管理者进行指导,协调,且又保持相对的独立,这不仅能保证审计人员的观点比较客观,并且具有可信性,便于各部门有效的开展工作.所以二者必须达到有机的结合,互为所用.在企业风险管理中引入风险导向内部审计的力量,以风险为基点,进行风险评估、识别和应对,不仅可以提高内部审计部门的凝聚力,提升全员的工作积极性,还有助于企业实现在风险环境下的协调与长远的发展.

九、风险导向审计计划、审计方案及审计报告的撰写和应用

风险导向审计对企业风险的预防和有效规避起着重要的作用,所以在实施之前必定要制定周密严谨的计划,审慎地提交审计方案.我国目前的《内部审计准则》对审计程序的应用有明确的规定,不利于审计师职业判断能力的培养和提高,限制了风险导向内部审计的推广.为了适应新形势下的企业快速发展的需要,在制定审计计划和审计方案的时候应该注意借鉴国外内部风险导向审计成型的成功经验,尽量避免不走或少走弯路,并且要具备很强的可操作性.撰写审计报告的时候,审计人员应在风险评估和识别的基础上,通过实施审计程序,对企业发展可能遇到的风险进行全面评价,并提出改良方案和建议.

十、现阶段开展风险导向审计实践的难点

风险导向审计在我国的推广应用是为了适应当前审计环境的诸多变化及注册会计职业迅速发展的需要所做出的调整,然而风险导向审计在实际应用中同时也面临着相当多的问题和困难.

10.1大部分企业的内部控制不能适应风险导向审计的要求

内部控制是被审计单位为了合理保证财务报表的可靠性、经营的效率和效果以及对法律和法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策及程序.在应用风险导向审计时,注册会计师通常需要了解被审计单位的内部控制以识别和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险.如果一个企业的内部控制薄弱,注册会计师在这种条件下进行审计就会存在很大的困难,操作时会遇到重重阻力.所以就要求企业领导者加大内部控制的力度,以便为风险导向审计的顺利实施扫清障碍.

10.2审计人员素质相差甚远是制约的一个重要因素

审计人员素质偏低,不能与时代同步发展也是制约风险导向审计发展的一个重要因素,人员素质的高低直接制约着审计工作的顺利进行.现在是信息时代,为了提高办事效率,很多企事业间的业务交流都会选择在网上进行,并且运用的科技含量也比较高,这就要求审计人员具备相应的专业素质,以便能及时发现问题,提示风险.如果从业人员的素质偏低,怎么能及时发现潜在的危险,怎么能查找出业务往来中的问题呢所以人员素质偏低是影响风险导向审计在我国应用的一个重要因素.

十一、风险导向审计在应对金融危机中的作用

由于风险导向审计是核查客户的经营状况并能及时发现潜在的重大经济问题,所以其能够最大限度的保护客户的经济利益并能根据实际情况及时的作出预警提示,避免企业或其它一些部门不受或少受经济损失,尽量规避金融危机给企业带来的巨大伤害与冲击.

总之,现代风险导向审计的出现是历史发展的必然,现代风险导向审计的具体实施方法在各个国家以及各个事务所都有不同,需要根据自身的特点去操作,但本质上是一致的,虽然现代风险导向审计在我国实施还面临诸多的困难,但我们一定会积极想办法,并借鉴国际成功经验积极应对,以保证其在我国的顺利实施.