我国会计怎么写作市场失灵的原因治理

注册会计师及所在的会计师事务所是会计怎么写作的提供者,是会计怎么写作市场的主体,而会计怎么写作是会计市场的一种主要产品、我国资本市场中存在大量虚检测会计信息的事实,说明会计怎么写作市场存在失灵的现象.那么如何解决会计怎么写作市场失灵呢显然,会计怎么写作市场失灵无法通过市场机制内部解决,而不适当的政府监管不仅无助于消除或减轻这种失灵,反而有可能加剧这种失灵,导致监管失灵,进而会降低会计怎么写作市场的效率,甚至破坏整个会计怎么写作市场.本文从会计怎么写作市场失灵和政府监管的关系出发,着重分析当前我国会计怎么写作市场失灵的深层次原因,并提出解决我国会计怎么写作市场失灵问题的对策.

一、我国会计怎么写作市场失灵的表现形式及原因

与了两方发达国家完善的资本市场相比,我国资本市场不仅形成时间短,而且是一种非自发的市场行为,是一种由政府推动、自上而下的转变,转变的目标是要从原有的以行政主导的计划经济体系转变为一个以市场为导向的市场经济体系,是一种典型的转型经济.由此形成了资本市场本身无法解决的现实问题,应运而生的会计怎么写作市场也是如此.产生的市场失灵表现为两个方面：

(一)会计怎么写作市场发育不完善造成的功能性障碍　与发达国家资本市场中的会计怎么写作市场相比,我国的注册会计师行业是在政府的扶植下发展起来的从一开始,就存在注册会计师及会计师事务所在数量与质量上的供给不足,经过二十多年的迅速发展,截至2005年底,全国共有会计师事务所5350余家,注册会计师6．9万余人,非执业会员7万余人,在执业质量上也进步很快,但还远不能满足社会的需要.影响市场供给不足的主要表现形式就是会计怎么写作产品不合理,其主要原因是政府对会计怎么写作市场进行监管时对会计怎么写作产品定价低于市场均衡点,特别是对独立审计怎么写作的监管不当.

(二)政府监管不适当造成的政府失灵具体表现为：

1、多重监管造成监管主体权责界定不清.在我国注册会计师行业逐步形成与发展的过程中,出现了一个与注册会计师执业类似业务的行业――注册审计师行业,该行业的主体是由审计署归口管理的审计师事务所.由此形成了我国注册会计师和注册审计师提供相同职业怎么写作、分享会计怎么写作业务市场的局面,财政部和审计署也依法授权共同对会计怎么写作市场进行管理.除审计署外,由于我国国有企业与税务、银行等部门的关系,导致其他许多行政部门也依据相关法规插手会计怎么写作市场的运行,为我国注册会计师行业形成多头管理、互不协调、混乱无序的局面埋下了制度的隐患.1990年以后,随着证券市场的迅速发展,证监会也由于证券市场监管的需要开始逐步干预会计怎么写作市场.这样一来,我国政府对注册会计师行业的监管部门就有财政、审计、证券、税务、工商、物价局等多个部门,再加上行业监管体制不顺及监管法规政策不健全等原因,使政府各监管部门职责不明确、不到位,相互交叉重叠,多头监管现象普遍存在.由此造成部门之间相互协调困难,最终导致资源浪费,监管成本高昂,监管效率低下.

2、行业监管体制不顺,自律机制薄弱,惩戒不力.注册会计师协会体制问题一直是我国注册会计师行业存在的一个重大问题自1998年11月中国注册会计师协会成立以后,无论是从经费来源、人事关系的挂靠还是从注册会计师协会实际被赋予的职能来看,我国的注册会计师协会扮演的角色相当于财政部门的内设机构,虽然名义上是一个独立的社会团体法人,但实际上并不具有独立的行业管理的权限,造成政府监管与行业自律以及政府各监管部门相互之间的关系无法理顺.(1)注册会计师协会的现实定位模糊现实中注册会计师协会一直徘徊在一半是政府,一半是民间组织的混合状态之中.注册会计师协会集政府监管与行业自律于一身,一方面接受财政部委托对行业履行部门行政管理职能,另一方面又收取会员的会费,成为行业自律管理组织.然而怎么写作务监管本身就是一对难以调和的矛盾,目前注册会计师协会的职能定位本身的矛盾,直接导致了注册会计师协会工作的两面性和妥协性.(2)与地方注册会计师协会的关系不对页.注册会计师协会之间的管理体制包括两个方面：一是地方注册会计师协会和当地财政部门的垂直管理,二是上下级注册会计师协会之问的纵向管理这种管理体制容易使地方注册会计师协会受地方政府牵制,片面追求局部利益,这种双重管理体制影响了注册会计师协会的独立性.(3)行政处罚与行业惩戒合一,导致行业监管效率低下.行业内部的一些自律性惩戒行为以行政处罚的面目出现,而行政处罚对程序的合法性和证据的充分性要求较高,这使得注册会对师协会无法通过行政处罚的手段及时解决行业自律管理中的问题,从而导致行业监管效率不高.

3、行业监管法规政策不健全、不配套.现行《注册会计师法》自1994年1月1日施行以来,对规范和管理注册会计师行业起到了很大作用.但时至今日,会计怎么写作市场中的注册会计师行的情况已今非昔比,现行的《注册会计师法》不仅严重滞后,甚至阻碍行业的发展.比如,现有的法律中缺乏适当的诉讼机制,实际操作中处罚力度有限,在法律责任界定方面重行政责任轻民事责任；会计师事务所的组织形式中的有限责任制不利于注册会计师的行业自律等.此外,与行业监管有关的会计、证券、司法等方面的法律,规建设存在不一致的地方.

二、治理我国会计怎么写作市场失灵的对策

(一)明确行业监管基本思路,确定行业监管模式作为市场经济中的重要组成部分,注册会计师行业及其监管模式的产生及发展受到政治、经济和社会中诸多方面的影响.我国注册会计师行业起步晚、发展快而又不规范,制度性问题较多,执业环境较差.应倡导以政府监管为主、行业自律为补充的行业监管模式,以此思路理顺注册会计师行业监管机制.在此基础上,确定政府的主要监管部门,毫无疑问,财政部、审计署与证监会是我国注册会计师行业的主要监管部门,问题在于,这些部门的监管职能要定位明确,监管工作要相互协调.《会计法》赋予财政部门会计监管主体的地位,财政部主要履行制定会计准则、对会计师事务所和注册会计师资格认定及其违法处罚的职责；证监会是中国证券市场上最直接、最权威的监管者,其基本职能就是强化对证券交易所、上市公司和相似度检测机构等的监管,规范证券市场,研究资本市场运行的规律．使资本市场运行有序,保持资本市场的公平和高效,提高上市公司会计信息披露质量,维护投资者的权益.审计署代表国家对政府直接拥有财产的保管、经营等情况进行审计,主要审查政府机构和财政拨款单位的财务预算执行情况,还可利用国有资产代表权对企业财务报表进行审查,同时依法对社会审计进行监管.

财政部作为注册会计师的政府监管主要部门,应主要行使以下职能：(1)制定注册会计行业的发展规划及会计师事务所的设立条件和执业会员注册条件；(2)发布独立审计准则；(3)受理注册会计师个人会员对设立会计师事务所、申请注册的投诉和
申诉,以及受理团体会员有关注册会计师全国和地方协会对会员作出的“警告、罚款、暂停执业、吊销许可证和证书、开除会员”等处罚的复议；(4)有权撤销注册会计师协会作出的不合法、不适当的会计师事务所设立审批决定和对个人及团体会员的处罚决定；(5)有重点地组织监管检查,监督注册会计师协会依法行使其职责；(6)梳理行业监督管理体系和关系,维护相似度检测行业的外部秩序.

注册会计师协会作为行业自律组织需要对行业进行自律管理.财政部门不再将注册会计师协会作为其下属的一个事业单位,不对其经费和人事进行管理,而注册会计师协会则依法进行自治,但财政部门仍然是注册会计师协会的监管单位,对于注册会计师协会的违法违纪行为,仍由财政部门进行行政查处.当然,在法律上财政部需要授予注册会计师协会一定的权力,比如,依照财政部规定的会计师事务所设立条件和个人会员注册条件对申请者予以批准或拒绝,按照法规规定对违规执业的会员和有不良职业行为的会员予以处罚等.

(二)加强行业协会建设,完善行业自律管理机制注册会计师行业是一个专业性强、风险高、组织形式和组织管理有别于公司的特殊行业,其行业特点决定了行业协会的自律管理是必不可少的.从信息对称性来看,行业协会具有专业优势,能较全面、客观地掌握行业的运行规律,便于行业管理.目前,要加强行业协会建设,须处理好以下两个方面的关系：一是协会会员大会、理事会、秘书处三者的关系,即要建立会员大会、理事会、秘书处三方相互制衡的内部治理结构,充分发挥会员代表大会和理事会在行业管理中的作用.理事会要设立多个委员会,如注册委员会、专业技术委员会、调查委员会、惩戒委员会、行政财务委员会、法律委员会、道德委员会、注册会计师权益保障委员会、注册会计师执业责任鉴定委员会、考试委员会、外事委员会及非执业会员委员会等等,吸收优秀的会员参与协会的工作,使理事会的决策建立在广泛的会员基础之上,以保证决策的科学性.秘书处应成为协会的理事和委员会的秘书怎么写作机构,秘书处和秘书长不应该有重大事项的决定权,但有程序权.秘书长及秘书处的工作人员不应成为协会的理事和委员会的委员.注册会计师协会的一切工作和财务收支都应该在会员的监督之下公开、公正地进行.二是中国注册会计师协会与各省级协会的关系.地方注册会计师协会是中国注册会计师协会的地方分会,实行垂直领导.为增强协会内部的协调性和统一性,保证行业方针政策的有效执行,建议注册会计师协会之下只设省一级地方协会.注册会计师协会应当建立健全各项业务的监管制度,加大业务监管力度.如会计师事务所业务报备制度、业务质量评价制度,以便确定业务监管的目标及重点,促使事务所提高怎么写作质量和水平.还要加强以诚信为核心的职业道德建设,全面提升行业的诚信水平,考虑建立个人信用制度和事务所信用体系.另外还应建立有效的行业处罚、法律制裁及风险分担机制.

(三)加强法制建设,不断完善监管法律制度体系应当围绕《注册会计师法》及相关法律法规的修改与完善构建一个全方位、多层次的行业监管法律制度体系.由于我国的注册会计师行业发展迅速,1993颁布的《注册会计师法》已很难解决行业内出现的问题,尽早出台新法已成为业内人士的共识.当前,迫切需要澄清以下问题：

第一,注册会计师协会的定位与运作体制.从我国会计怎么写作市场的发展趋势来看,无论是会计师事务所的运作体制或是行业协会的管理模式,都应与国际惯例接轨,走自律化发展的道路.因此,在注册会计师协会管理模式及运行体制的设计上,必须充分考虑事务所运作体制定位在法定化、民间化和自律化上,在法律上明确注册会计师是依法成立并独立运作的法定专业团体.

第二,关于会计师事务所的组织形式.现行《注册会计师法》规定,会计师事务所可以采取合伙制和有限责任制两种形式.2001年10月公布的修订草案则增加了个人和有限责任合伙两种形式.有限责任制形式的会计师事务所不利于会计师的行为自律.因此,建议在《注册会计师法》中取消“有限责任会计师事务所”,将事务所的组织形式规定为合伙制、个人和有限合伙制,应禁止在三种组织形式之外设立《公司法》意义上的仅承担有限责任的股份制及有限责任制事务所.对于有限合伙制事务所,《注册会计师法》应对其设立条件和要求加以严格规定.

第三,强化并合理界定法律责任.注册会计师行业的特点决定了其扮演的重要角色和承担的社会责任,为此,在《注册会计师法》中应将注册会计师对委托人和利害关系人承担无限责任作为该法的基本原则和立法宗旨.作为《注册会计师法》,一方面应强化注册会计师的法律责任,保障社会公众利益；另一方面,也必须保护注册会计师的合法权益,因此,应对注册会计师的法律责任加以合理界定.由《注册会计师法》明确其职责权限和鉴定报告的法律效力,以公平合理地界定注册会计师的执业行为是否存在舞弊、重大过失及一般过失.此外,应大力减少行政处罚,突出会计师事务所的民事责任和行业内惩戒,这也是行业规范的合理趋势.在修订《注册会计师法》的同时,还要加强与行业监管有关的会计、证券、司法等方面的法律、法规建设,使其相互协调,从而保证法律、法规和政策间的一致性.

(编辑　熊年春)