资产减值会计准则浅探

我国现行八项资产减值准备要求以单项资产为基础计提,但是在实务中,许多固定资产、无形资产难以单独产生流量,因为在大多数情况下,企业某一单项资产是不可能脱离其他资产独立发挥作用的.因此,要求以单项资产为基础计提减值准备在实务操作上存在困难.此时应当以一批资产为对象,测试其总体上是否发生了减值.《国际会计准则第36号》为此引入了“产出单元”这一概念.产出单元是指资产在持续使用中产生的流入基本上独立于其他资产,或者是资产组合所产生的流入,并且能认定是最小的资产组合.即产出单元是一类特定的、最小的资产组合,它可以是某一单项资产,也可以是某条生产线,甚至是整个企业.我国《企业会计准则――资产减值》引入了“资产组”的概念,要求对于不能独立产生流量的资产,应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试,计算确认减值损失.笔者认为,就我国企业管理现状和上市公司的监管机制看,资产组属于一个全新的概念.首先资产组概念的运用需要有与之相适应的流量预算管理水平,而我国大部分上市公司没有编制长期流量表的惯例,企业的财务预算管理水平也比较落后,管理人员及会计人员对流量的测算普遍缺乏经验；其次是我国中小企业居多,在辩认资产组时会面临许多实际困难；加上企业会计人员的素质有待进一步提高,采用资产组将给中小企业实务操作带来困难.

此外,资产减值会计的核心问题是可收回金额的计量.我国资产减值准则借鉴了国际准则的做法,要求资产的可收回金额按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来流量的现值两者之间较高者确定.其中的公允价值计量被认为能为决策者提供最为相关的信息,在国际会计准则及各国会计准则中扮演着越来越重要的角色.然而该模式在实际运用中很大程度上需要依靠会计人员的职业判断.例如预计未来流量的估计和折现率的选择存在很大的主观判断,给企业在一定限度内操纵利润留下了空间.公允价值由谁来确认、确认方法是否恰当是可收回金额计量是否合理的关键.实务中通常是由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估.从软件上来说,无论是由上市公司还是相似度检测机构来确认,都必须具备相应的资产估价知识,这对于广大会计从业人员来说,需要时间；从硬件上来说,公允价值的取得需要相应公开市场和公开信息的支持,相应的数据库建设和交易平台的构建是其基础,这些在我国现阶段都还不完全具备,职业判断的科学性也有待评估.新会计准则实施后,如何规范评估市场,成为重中之重.

综上所述,在运用新会计准则对可收回金额进行计量时,仍面临许多难题,因此在会计实务操作中仍需进一步探讨.