加强基层人民银行内部会计控制的

摘 要：随着人民银行系统内部会计控制机制的逐步完善,内部会计控制已成为人民银行安全稳定的重要保障,但当前基层人民银行内部会计控制方面仍然存在一些薄弱环节,本文首先阐述了人民银行内部会计控制的作用,然后分析归纳了当前基层人民银行存在的主要问题,并提出了针对性的建议.

关 键 词：人民银行；会计；内部控制

近年来,人民银行在加强内部会计控制方面采取了许多措施,取得了较好的成效.但是,基层人民银行会计工作中仍存在有章不循,违章操作,监督管理不到位等问题,并有挪用库款、盗用联行资金等会计案件发生.因此,分析当前基层人民银行内部会计控制存在的问题,研究如何加强内部会计控制,切实防范会计风险,保障国家资金安全与完整显得尤为重要.

一、人民银行内部会计控制的作用

“控制”一词最初来源于希腊文,原意为“掌舵术”,就是掌舵的方法和技术的意思.根据我国《内部会计控制基本规范》规定,内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序.《中国人民银行分支机构内部控制指引》规定内部控制是指通过制定和执行一系列具体的制度、程序和方法,对相关风险进行识别、分析和应对的机制和动态过程,包括内部控制环境、风险评估、内部控制活动、内部控制的信息及其沟通、对内部控制的监控五个要素,根据该指引制定的《内部会计控制指导意见》中规定内部会计控制是指为确保人民银行会计工作正常、有序运行,通过制定和执行一系列的制度、程序和方法,对相关会计风险进行识别、分析、应对的机制和动态过程.即人民银行内部会计控制是为完成既定的工作目标和防范会计风险,对内部各业务岗位及其工作人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法、措施和程序的总称.

当前内部会计控制已成为人民银行规范会计操作行为,严密会计操作规程,加强会计管理,提高会计工作水平和效率,有效防范会计风险的关键,其主要作用可归纳为两方面,一是通过严格执行相关规章制度,建立相互制约机制,明确工作责任,提高对会计风险的认识等方法,防止错误和不正常的现象发生.二是通过加大监督检查力度等方法,发现、纠正错误和不正常现象.

二、当前基层人民银行内部会计控制存在的问题

(一)对内部会计控制认识不够,会计风险意识淡薄.

一是内部控制在我国仍属于一个较新的领域,人民银行内部会计控制方面理论研究和实践经验都不足,部分基层行认为内部会计控制仅仅是各种规章制度的制定、汇总,从而忽视了内部会计控制建设的实质.二是部分基层行的文化建设没有反映内部控制的要求,不注意培养树立“内控先行”的理念,部分领导对内部会计控制缺乏足够的重视,不同程度地存在重财务轻会计核算、重发行保卫轻会计风险防范的倾向.三是部分会计人员责任心及风险意识不强,认为内部会计控制是会计管理人员、会计事后监督和会计检查的责任,与普通会计人员无关,只要“日清月结”、“账平表对”即可,缺乏风险防范的主动性和警惕性.四是部分会计人员思想观念和业务素质不能适应业务发展需要,造成对制度理解存在偏差和失误,以习惯做法或经验代替制度,以信任代替制度,致使制度防线有时失控.

(二)内部会计控制制度建设相对滞后于业务发展,尚未形成系统性的制度体系.

一是内部会计控制制度建设没能及时跟进会计业务发展.近几年,会计职能部门由一个分化为几个,部分县级机构的核算业务上收到中心支行一级,核算流程随之发生较大变化,会计核算网络化、系统化水平也越来越高,会计业务处理手续和风险点也相应发生变化,但相应的规章制度、操作规程未修正到位,有关内控措施的风险针对性不强或者与实际操作脱节,造成部分控制盲点.另有些新业务已经开展,但相应内部控制制度尚不健全,如2009年2月份财务综合管理系统已正式上线运行,财务核算、集中报账及财务监督管理的方式和流程都发生了改变,但相应的会计内控措施没有及时配套,致使运作上带有一定地盲目性.二是尚未建成一套系统性的内部会计控制制度体系.内部会计控制相关内容分散在多项法规、制度、办法之中,而且由于缺乏统筹规划,当前内部会计控制出现“以专业为主体、相互分割”的局面,一些内控制度在部门之间相互割裂,甚至相互抵触,执行中难以掌握,更无法实现相互牵制.三是个别内部控制制度较为笼统,原则性强,可操作性差.如：重要会计岗位强制休检测制度、会计授权制度只有原则性要求,缺乏具体的操作细则,造成各行对该制度理解和执行存在差异.

(三)会计队伍建设有待加强,会计人员正向激励机制缺失.

一是人员数量不足.通过多次检查发现,目前各会计专业普遍存在人员紧张的问题,不同程度地相互兼岗,特别是县级会计部门承担着国库核算、财务会计、账户管理、支付结算、反洗钱等多项职能,每人兼3-5个岗位,人员的匮乏,使不相容岗位分离原则、业务相互牵制原则、“三分管”制度常常执行不到位,出现不合理兼岗的现象,而且在人员少,工作量大的情况下会计主管监督也流于形式,强制休检测制度更是难以落实.二是少数会计人员综合素质不高.随着人民银行职能的转换和会计业务的发展,会计业务的更新增长速度越来越快,对会计人员的政治思想素质、业务能力也提出了更高的要求,但部分基层行认为会计仅仅是人民银行的基础工作,是简单的操作部门,对从业人员的素质要求不高,将一些素质较高、熟悉业务的会计人员充实到监管等部门,影响了会计工作的连续性和会计人员的稳定性.而且基层行缺乏系统的业务培训,在经济金融环境不断变幻,新制度新办法不断出台的情况下,会计人员不能及时掌握最新的经济金融知识及会计制度办法,整体素质提高缓慢,会计内部控制的有效性随之下降.三是缺乏行之有效的正向激励机制.随着人民银行业务的发展,会计人员工作量和面临的风险呈逐年增长态势,责任与奖惩不匹配的矛盾逐步突出,对业务人员工作积极性产生一定的负面影响,虽然部分基层行制定了一些会计工作奖惩办法,但由于缺少可操作的量化指标,实际执行比较困难,而且会计工作条条框框多,难以做到零差错,致使这些奖惩办法调动员工积极主动参与内部会计控制的作用也受到限制.

(四)会计风险评估体系不够健全,基层行会计风险评估工作尚未有效开展.

中国人民银行关于会计风险评估办法仅对会计风险评估的内容、资料、风险类型、风险等级有明确规定,但办法对于“正常、基本正常、关注、重点关注”风险等级的认定没有系统完整的量化指标,致使基层行会计风险评估工作难以有效开展,另外基层行会计人员比较紧张,将主要精力放在了日常业务处理上,对会计业务和管理活动中产生的各种风险,没有定期和不定期进行风险评估工作.目前基层行的会计风险评估主要由上级行根据定期检查结果进行,基层行尚未建立自我评估、自我控制的预警机制,达不到通过科学、有效、动态的风险识别、分析和应对,对会计风险进行持续监控和有效管理,将会计风险控制在合理的范围内的目标.

(五)内部控制评价监督部门分散,整体监督管理不力.

一是内部控制部门尚缺合力.目前基层行内控监督主要分散在会计、事后、内审等部门,纪检、人事、办公室等部门参与的内控联动的格局体系尚未真正形成.监督管理部门既易形成多头检查、重复监督,造成人力、物力的浪费,又易因监督视角不同导致评价结果的差异,掩盖风险隐患.二是监督部门体制不顺.作为内部监督部门,既要接受单位主管的领导,又要监督其主管的工作,监督的独立性和权威性大打折扣,另外部分纪检监察和内部审计机构怕得罪同事也在一定程度上销弱了内部监督的力度,导致基层行内部监督工作存在检查难、上报难、处理难的状况,使违规处罚力度欠缺,责任追究难以真正实施.三是目前事后监督过于偏重业务操作,对会计人员的工作要求停留在“账平表对”等规章制度的表面,风险意识淡薄.四是部分基层行会计检查辅导走形式,缺乏计划性、针对性,不能及时发现会计工作中的薄弱环节和漏洞.

三、加强基层人民银行内部会计控制的建议

(一)提高风险防范意识,创造良好的内部会计控制环境.

一是基层人民银行领导和会计人员要充分认识和学习先进的内控理念,按照“风险管理贯穿业务流程始终”的流程控制要求,强化控制活动的效率和效果,树立内控优先的观念,自觉执行会计内控制度,形成上下一心,群防群治的良好氛围,从而增强风险防范的内在动力.二是重视内部会计控制环境建设,把内控制度建设和风险防范作为衡量领导干部工作业绩的重要考评指标.三是开展多层次、多渠道、多形式的教育培训,引导会计人员树立正确的世界观、人生观和价值观,提高会计人员的风险意识,责任意识和合规操作的制度意识,使内控文化深入员工思想深处,营造浓郁的内部控制文化氛围.

现代管理最显著的特征是法制而非人制,一方面要紧跟业务发展变化,将内部控制制度该修改的修改,该补充的补充,该完善的完善,制定会计业务部门会签制度,避免各会计专业制定的会计制度出现冲突,尽快健全完善内部会计控制制度体系.另一方面要抓好制度落实,建立会计内部控制制度执行机制,强化对内部控制制度执行情况的日常考核,使任何会计人员、任何一个会计业务处理环节都受到有效的控制制约,同时加大制度落实情况的检查力度,督促会计人员切实落实内部会计控制制度,从根本上规范人民银行会计操作行为,有效防范会计风险.

(三)坚持“以人为本”,合理配备会计人员,提高会计人员素质.

“以人为本”是现代经济管理的核心理念,内部会计控制采取的一切措施、方法和程序,归根结底都要由人来执行,所以配备合适的会计人员是确保会计核算质量不断提高和会计内部控制有效运行的关键.一是加强会计人员配置管理.基层人民银行要配备与当前会计工作量及岗位设置要求相适应的会计人员数量,合理进行岗位分工,同时严把准入关,在用人过程中应严格考核个人的思想政治素质、业务水平、工作责任心、家庭情况等方面.二是加强思想教育,提高会计人员的法律意识和法制观念,形成会计职业道德的自律机制,努力造就一支有理想、有道德、守纪律的会计队伍.三是加强业务培训,随着金融市场国际化、业务操作电子化、数据处理信息化、会计监控网络化等科学管理体制和手段,会计业务流程和核算方式不断变化,对会计工作的要求也越来越高,各级行应该定期组织开展方式灵活、形式多样、针对性强的岗位培训和业务学习,使会计人员熟练掌握各项业务技能.四是基层行结合工作实际,建立切实可行,行之有效的激励机制,对工作责任心强,业务素质高,坚持原则的会计人员根据其能力和贡献大小从物质、精神、职称和职务等给予倾斜,充分调动会计人员的工作积极性,关心、爱护会计人员的工作和生活,帮助会计人员解决工作、生活中的实际困难,缓解会计人员思想压力,为其进步和发展提供宽松、适宜的环境.五是强化岗位定期轮换的强制性,有计划地对会计人员实行强制休检测.

一是进一步完善会计风险评估办法,对“正常、基本正常、关注、重点关注”风险等级的认定标准细化.二是各会计业务部门设立会计风险分析岗位,结合事后监督部门的日常监督和内外部的检查情况,对常规会计业务和管理活动定期进行风险评估,对非常规会计业务和管理活动及突发性事件及时进行风险评估,并定期编写会计风险报告,向上级行和分管行长报告.三是通过会计联席会议方式,根据各会计业务部门的风险评估结果,商讨制定具体的风险处置方案,及时、有效防范、化解风险,对风险处置后未化解的风险进行持续监控,切实将会计风险控制在合理的范围内.

(五)强化内部监督,提高内控能力.

一是纪检监察、内审和事后监督要紧密结合,既要各司其责,进行独立的检查,又要相互协调、紧密配合,形成合力,共同防范和化解会计风险.二是进一步明确各会计业务部门检查辅导岗位职责,检查辅导人员每日对业务进行认真核查,会计主管每半月对内控重点环节进行检查,分管行长每季对重点会计业务进行现场监督.三是事后监督重视风险控制和防范,逐步建立风险防范为目标导向的事后监督模式.四是严格监督检查和后续检查制度.监督部门要对监督检查中发现的问题及时做出处理意见,以通报、文件等形式要求被查部门限期整改,并对整改情况进行跟踪监督.五是严肃责任追究制度.对工作不认真,不按程序办事,应查未查或查出问题隐瞒不报的,要从严追究责任.