会计信息的经济后果

摘 要：天然的经济后果性是会计准则具有的,现在经济发展程度越来越高,实施新的会计准则必然使会计信息发生变化,带来的经济后果就越来越大.会计信息经济后果性主要通过两个过程来实现,一是会计准则的制定过程；二是会计准则的使用过程.

关 键 词：会计信息经济后果会计政策

以“数字”作为表现形式的会计,其数字不仅是单纯的数学符号,而且它的背后暗藏了人们之间的经济方面的关系.我国现在信息需求主体越来越多,会计信息对经济政策的制定和实施、宏观决策以及微观管理等方面发挥着越来越大的作用,因此会计信息质量好与不好会直接影响到使用会计信息者的决策效果.但是这些年来,随着日益突出的会计信息质量问题,会计信息失真现象相对越来越严重,扰乱了经济秩序,同时也误导了经济政策.会计准则生成会计信息,因此会计信息的经济后果实际是会计准则经济后果的必然结果.现在经济发展程度越来越高,实施新的会计准则必然使会计信息发生变化,带来的经济后果就越来越大.会计信息经济后果性主要通过两个过程来实现,一是会计准则的制定过程的经济后果；二是会计准则的使用过程的经济后果.

一、会计准则制定过程的经济后果

会计准则在制定过程要对相关者之间的利益冲突进行调和,因此,利益相关者肯定要对制定会计准则的机构施加压力,从而获取最大利益,所以制定会计准则的过程也是政治斗争的过程.使我们意识到制定会计准则不单单是涉及到技术问题,同时它与政治、与政府和国家息息相关,更具有鲜明的政治问题特色.与其他事项相比较,会计更是一种社会规范.史蒂格勒在这方面是先锋,是他率先想到规制俘获问题.贝克尔后来也研究了政府规制俘获理论,他是从规制的实质在于利益集团之间的竞争这一角度来进行研究的,经过研究他发现每个利益集团的相对影响来决定规制活动.更有势力或影响的利益集团会根据自己的利益问题是否受损而决定是否动用更大的压力与潜力来支持或者反对规制.种种迹象表明,在准则制定过程,有一些准则已失去中立性,从而具有了一定得经济后果.这是从理论方面进行研究的.在实证研究方面,西方的一些专家也进行了大量的研究,

来验证会计准则经济后果检测说.此检测说会造成会计准则的制定一方面是一个简单的技术行为,而更重要的是为了调和各利益相关方（主要是现有与正在观望的投资者、公司的管理者、会计准则制定者、会计职业团体等）之间的利益冲突.

二、会计准则使用过程经济后果的产生

(一)会计政策的选择

经济事件具有不确定性和复杂性,使准则就有了一定的弹性,这样给选择会计政策留有一定的空间.会计政策选择,是指企业管理当局在会计准则允许范围内选择或改变具体会计方法和程序的权利.从本质上讲,往往是借助于企业会计政策选择来实现会计准则的经济后果的.在利益的驱使下,为了争取对己有利的经济后果,同样的事项选择不同的会计政策.西方许多专家通过实证研究结果表明,各利益相关者为达到自身利益最大化,就是通过借助于同一事项采用不同的会计政策来实现对自己有利的经济后果.

沃茨等引入经济学的契约理论,指出会计准则为什么会有经济后果,主要是因为存在政治成本、报酬契约、债务契约,因为无论是政治成本、报酬契约还是债务契约,通常都是把公司盈利做为主要依据来进行考察的,而在相同的会计准则下,选择不同的会计政策对净利润有着直接影响,从而对公司管理者的决策行为无形中产生影响,进而影响公司价值,这也成为会计准则存在经济后果的原因.例如,对经理人员分红计划来说,大多是以净利润的高低作为根据制定奖励标准的,而净利润又是可以通过一定的合理的会计方法进行调节的,这合理合法的会计方法就包括选择有利的会计政策来提高当期净利润,实现利润最大化.再如有的部门如一些公用事业部门来说,和前者正好相反,减少会计利润对他们是有利的,因为政府在制定收费标准时常会借助于资产收益率等这样的财务指标,这时管理者就会选择不同的会计政策,这时减少利润是有利的,可以通过提高成本来做到.王跃堂进行了实证研究,是以三大准备会计政策作为例子的：以A股公司与AB股公司作为研究样本来研究经济后果的,分别对会计政策自发性变更的市场反映和强制性变更的市场反映进行调查.结果发现,会计政策变更是具有经济后果的.

(二)职业判断

反映经济活动是会计最基本的职能,经济活动又是变化多端的,所以会计领域有很大的不确定性.因此,会计准则也不可能都考虑面面俱到,必然会有一定的弹性,它的弹性导致职业判断.会计职业判断的运用在生成会计信息的过程中有着非常重要的地位,它会直接影响会计信息质量.在面对某些特殊情况以及不确定性环境下,会计职业判断要求会计人员必须有做出合理决策的能力,它贯穿于整个会计处理的全过程.正确的职业判断能够保证会计信息的质量,能够维护相关者的利益.会计职业判断是专业性较强的判断,需要会计人员利用自己精深的专业知识和充足的职业经验对会计事项进行判断和分析.同时它是一种具有很强的主观性的判断,这为管理人员为各种目的进行选择提供了便利.

(三)盈余管理

盈余管理是指公司管理层为了达到一定的对公司有利的目的,在符合会计法同时会计制度允许的范围内,利用一定的合理的手段对利润进行调节.保罗.亨利认为：“管理当局在两种情况下,一是运用职业判断编制财务报告时,二是通过规划交易以变更财务报告时,这两种情况下往往发生盈余管理,这样财务信息就会经过粉饰,粉饰后的财务信息就会误导利益关系人特别是原有的和正在观望的投资者进行决策.”企业在生产经营过程中,必然有各种各样的财务关系,在企业各种财务关系中,股东与管理层之间的财务关系是最为重要,而在二者之间,股东评判管理层管理好坏与否的主要根据又是企业利润,企业的管理层都会出于增强现有股东和潜在投资者信心角度、保护自身利益需要的角度、或是降低写作技巧成本的角度,都会向股东传递对自身有利的财务信息信号,提高企业的价值并增强企业筹集资金的能力.由于各利益相关者之间信息不对称、逆向选择问题,同时还存在管理层的道德风险等问题,使企业管理层因为自身的利益对财务报告进行了盈余管理,从而就会干扰信息使用者的决策,从而产生相应不同的经济后果.（四）经济后果的表现

会计信息能改变信息使用者的先验信念,会计准则经济后果实现的过程就是先验信念被改变的过程.所以,会计信息经济后果性表现为：会计信息的使用者改变先验信念以及由此导致改变决策行为.以公允价值为例,公允价值作为重要的计量属性之一在现在的会计准则中已经得到了认可,这对会计信息的质量必然会产生影响,从而信息的使用者产生影响.公允价值计量属性,从字面含义上来说,是公允的,因此有其他计量属性不可比拟的优点,但是,它与其他计量属性相比,可靠性最差,使得其在理论和实践中统一具有一定的难度,因此我国对运用公允价值坚持着谨慎性原则.我国首次使用了公允价值计量是在1998年发布的“债务重组”准则中,后来又取消了它的使用,只在某些方面保留了对它的使用.在最近发布的会计准则体系中,加大了它的使用范围.公允价值的经济后果,表现在作为会计计量属性之一的公允价值,在一定程度上反映在某一时期的相对真正的经营成果与某一时点相对真实的财务状况,是相对比较公允公平的,从而影响到企业现有投资者、正在观望的投资者、管理者等人员的决策.大家关注到其相关性的优势,但是也注意到可靠性差的缺点,随着公允价值的使用,它是否实用将会得到高度关注.

三、结束语

综上所述,会计准则使用过程中的经济后果决定了会计准则制定过程中的经济后果,即会计信息的经济后果来源于会计准则的经济后果.会计准则的经济后果可定义为：同一经济事项,同一会计准则规定却有不同的会计政策处理方法,会导致的不同的会计信息,从而改变信息使用者的先验信念以及由此改变造成的决策行为.无论是会计的“决策有用观”还是“受托责任观”,都说明经济后果性是会计天然具有的,因此,从这个角度来说,经济后果是各利益相关人利用会计信息,对财富进行非公平性转移,从而带来“社会性后果”,具体表现为既得利益在不同社会利益主体之间的重新分割.

[2]张颖.浅谈会计准则对会计制度经济后果的影响[期刊论文]-企业经济2007（8）

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