财务报告在财务会计教学中的应用

摘 要：现行的财务会计教学中片面强调复式记账方法的运用,弱化财务报告的编制.其原因主要在于教材的编制难以符合结构主义教学理论的要求,教师未能按照结构主义教学理论组织教学.财务报告时会计工作的最终产品,因此财务会计教学必须围绕财务报告展开,学生应该站在审计人员的角度生成会计信息.

关 键 词：结构主义；财务报告；复式记账

前不久,武汉某高职院校招聘会计教师,其中一项测试是根据所给的经济业务资料登记会计账簿、编制资产负债表和利润表.结果,两名国内重点大学毕业的研究生未能正确编制资产负债表和利润表而遭到淘汰,另一名英国留学回来的海归因为顺利完成了报表的编制工作最后通过了测试.这绝不仅仅是个例,笔者对多所高校会计专业在校学生进行了调查,发现大多数学生都不能够独立完成一个模拟企业的会计实训工作,不能根据所给的经济业务资料正确出具财务报告.结构主义教学理论对财务会计的教学工作有一定的指导意义,其中的教学智慧能够帮助学生牢固掌握财务会计相关知识,促进教学相长.

一、结构主义教学理论简述

（1）教学目的的关键是发展学生智力.布鲁纳认为教学的主要目的是让学生掌握学科的基本结构,更重要的是发展学生的智力.他认为掌握学科的基本结构对每一个学生都至关重要,同时,他着重强调发展学生智力的重要性,认为如果促使所有学生充分利用他们的智力,将会有更好的生存机会.（2）教学内容的重点是掌握学科基本结构.布鲁纳认为每门学科都有基本结构,其基本结构是指学科中的基本观念、基本原理、基本法则和内在的规律.他认为掌握事物的结构就是掌握事物是如何相互关联的,并强调学生掌握学科结构的重要性.（3）教学过程的中心是教和学的统一.在布鲁纳看来,教育不须奴性地跟随学生认知发展的自然过程,向学生提供合适的挑战性的机会使发展步步向前,也可以引导智力发展.他认为发现以前未曾认识的观念间的关系和相似的规律性可以带给人兴奋感和自信感.他在教学中不仅仅重视学生主动发现学习,也强调教师的重要作用.（4）教学方法的核心是发现法.布鲁纳十分强调发现的重要性,他认为在教学过程中关键是引导学生主动去发现学习.发现教学法的步骤主要包括：①创设问题情景,促使学生提出问题；②针对问题提出解答的检测设；③从理论或实践上检验检测设；④根据实验获得的材料或结果,得出结论并灵活运用.（5）教学实践遵循四个原则.布鲁纳提出教学必须遵循四个原则：①动机原则,教师应该激发学生学习的内在动机,促使学生学习的注意力更长久,学习效果更好；②结构原则,应该促使学生明确学科的基本结构,从整体上掌握学科的知识,有利于知识的迁移和运用；③序列原则,教师应该充分重视教学设计,按照最佳顺序展示教学内容,使学科结构与学生的认知结构相适应；④强化原则,要求教师仔细观察学生的反应,通过反馈让学生知道学习的结果,促进学生养成自我强化的能力.

二、财务会计教学中存在的问题

（1）教学内容中弱化财务报告编制.在初级会计学或者会计学原理的教学中,主要的教学内容是借贷记账法及其在制造企业的运用,当然学生还要熟悉会计要素、账户设置、会计凭证、会计账簿,了解成本计算、财产清查、账务处理程序等等.如此众多的内容对于刚刚接触会计专业知识,没有丝毫实践经验和感性认识的学生来说,基本上是懵懵懂懂,糊里糊涂,或者是一知半解的.最后虽然有财务报告一章,但是几乎没有足够的教学时间了,所以只是轻描淡写,简单介绍几个报表项目的填列方法.在中级和高级财务会计教学中,教学内容基本上是按照会计六要素的顺序来编制,再加上诸如外币业务、或有事项、非货币性资产交换、债务重组、借款费用等等一些具体会计准则的介绍.等到最后依然会有财务报告这样的章节,但是也没有足够的时间来重点练习,仍然是轻描淡写,罗列一些报表项目的大致数据来源,但是对于学生来说,依然貌似雾里看花,水中望月.（2）片面强调经济业务的复式记账.在财务会计教学中,从货币资金、应收款项、存货、固定资产、无形资产,到短期负债、长期负债、所有者权益、收入费用等等,从初始计量、到后续计量,再到终止确认,对经济业务主要是要求掌握如何确认和计量,如何进行账务处理,如何写出借贷分录,却忽略了这些经济业务最终的去向,即如何形成财务报告.学生可能对于给出的经济业务资料能够正确地做出会计分录,但是,却不知道如何编制会计报表,如何进行附注披露.这些问题都说明了财务会计教学中将各方面的知识孤立起来,形成一盘散沙,弱化了财务报告在财务会计教学中的应用,忽略了学科的知识结构,忽视了学习的内在规律.

三、财务会计教学问题原因分析

（1）教材编制难以符合结构主义教学理论要求.目前国内的财务会计教材主要内容几乎都是按照总论、资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润、财务报告以及其他几个相对比较独立的具体会计准则等顺序编排,编写者一般不会在教材的各处反复提及财务报告是如何与此处关联的,很多章节的举例与财务报告的编制脱节.根据笔者多年的教学经验来看,很多学生学完了基础会计、初级会计实务、中级会计实务甚至高级财务会计的理论学习,却不能根据相关经济业务准确地编制一套财务报告.（2）教师未能按照结构主义教学理论实施教学.教师一般都是围绕教材的内容和顺序组织教学,而不是按照财务会计的结构组织.出于教学时间和知识掌握状态的各种考虑,有些教师只讲本章节特有的内容,很少考虑各类经济业务与财务报告之间的联系.教学及考试的主要内容是知识点、基本技能,而不是知识点之间的联系和对基本原理的概括,学生以机械记忆为主,采用突击应试的学习方式,学习效果必然欠佳.

四、培养以财务报告为主线的教学思维

（1）学生应站在审计人员角度生成会计信息.布鲁纳结构主义教学理论要求训练学生的直觉思维,注重学生主动发现学习的过程.在财务会计教学中,学习财务会计绝不仅仅是借或者贷的问题,知道如何进行会计核算只是最基本最低层次的要求,知道为什么这样核算是较高层次的认识,知道不同的核算造成的经济后果则是更高层次的认识了,因为这涉及到会计职业判断、会计政策选择等诸多综合能力的运用.不论是上述哪个层级的学习,学生都不能简单地将自己定位为学习者、或者是一个会计人员.不论是从受托责任观还是从决策有用观的财务目标来看,财务会计最终提供的产品是财务报告,这个产品是提供给财务信息使用者的,学生应该站在审计人员的角度,考虑如何进行确认、计量、列报更公允、更合法.（2）财务会计教学必须围绕财务报告展开.结构主义理论强调讲授学科的基本结构,促进知识的迁移.财务会计从原始凭证、记账凭证,到会计账簿和财务报表,所有的会计核算和资料积累,都是为了最终的产品――财务报告,会计核算最重要的目的就是为了编制财务报告.在初级会计学中全面理解资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素应该结合财务报告,全面理解会计科目和账户设置必须结合财务报告,在中级和高级财务会计中学习各类经济业务的会计处理时更应该掌握其最后的列报要求.