网站原创【摘 要】当企业资产的未来可收回金额或者价值低于账面金额时,即表明资产发生了减值,企业应当确认资产减值,并把资产的账面价值减记至可收回金额.企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当确认为减值,计提减值准备.
【关 键 词】金融资产；减值会计；运用
当企业资产的未来可收回金额或者价值低于账面金额时,即表明资产发生了减值,企业应当确认资产减值,并把资产的账面价值减记至可收回金额.企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当确认为减值,计提减值准备.企业持有的金融资产发生了减值,减值的部分已不能为企业带来经济利益,因此不再符合资产的确认条件,按照费用的确认条件,应当将金融资产减值确认为费用.
一、金融资产发生减值的判断
企业在判断金融资产是否发生减值时,应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础.表明金融资产发生减值的客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来流量有影响,且企业能够对该影响进行可靠计量的事项.主要包括下列各项：（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5）因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场继续交易；（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的流量是否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后发现该组金融资产自初始确认以来的预计未来流量确已减少且可计量；（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化,使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据.
二、金融资产减值的会计处理的运用
（1）减值客观证据的界定.对于债务人,准则列举了诸如对方发生严重财务困难、进行财务重组、违反合同等客观证据；对于被投资方,准则列举了因出现财务困难而无法在活跃市场继续交易、环境发生重大不利变化导致投资方可能无法收回投资成本,以及公允价值发生严重或非暂时性下跌等客观证据.对于组合测试,准则要求根据公开的数据对预计未来流量进行评价,并列举了债务人支付能力恶化,或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物明显下降、所处行业不景气等.这在制定会计政策时也应注意,以提高减值判断的准确程度.事实上,这些判断大体类似于资产的风险分类,可以与后者结合起来.（2）关于现值计量模型.现值模型主要适用于按摊余成本核算的金融资产和按成本核算的可供出售金融资产.对于前一类金融资产,折现率与资产当前所采用的折现率一致,不需要单独确定.对于后者,准则要求按照类似金融资产的市场收益率进行确定.由于这类资产多为权益投资类,具体如何确定类似金融资产及其市场收益率,存在极大的操作空间和弹性,需要进一步明确.在预计未来流时,如何界定时间范围,如何评估流在各个时点的不确定性,均需要提供指南.（3）关于组合测试.一是确定重要性标准,准则只允许金额不重大的金融资产直接进入组合测试,如何确定金额重大与否,需要进一步明确；二是提供分组依据,准则要求根据信用风险特征确定金融资产组合,还需要提供有关信用风险的分类指导；三是流的预计,对金融资产进行组合测试主要是根据基于历史损失的经验数据对未来流进行估计,如何确保经验数据的可靠性和相关性、对于经验数据不充分的企业如何确定损失率等,均需要制定相关的程序和标准.（4）例外.《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第四十条明确规定了“有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备”,而在后面几条的相关具体描述中却刻意回避了“减值准备”这个词汇,即使像《企业会计准则讲解（2006）》这样的权威解读资料在相关案例中也没有使用“××资产减值准备”科目.《企业会计准则——应用指南（2006）》对于可供出售金融资产减值会计处理的规定是“资产负债表日,等,确定可供出售金融资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额,贷记“资本公积——其他资本公积”科目,按其差额,贷记本科目（公允价值变动）”.除可供出售金融资产以外,其他所有应考虑减值问题的资产,在确认减值损失并计提减值准备时的会计分录都是借记“资产减值损失”科目、贷记“××资产减值准备”科目,只有可供出售金融资产例外.