会计监督体系的构建

【摘 要】

监督是会计的基本职能之一.会计监督是会计主体运用记录、计量、分析、检查的方法,对其生产经营活动和预算执行情况进行监察和督促的管理活动.具体体现在会计机构和会计人员在会计核算中对单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完整性的监督.由于会计属于单位内部的管理和怎么写作活动,因此会计机构和会计人员所履行的会计监督职能是一种内部监督.市场经济条件下,构建有效的会计监督体系对于加强企业内部控制、完善公司治理具有重要意义.但当前我国的会计监督体系存在许多弊端.本文通过对我国目前社会实践中在会计监督方面存在的问题和原因进行探讨和分析,从而提出相应的方法和措施加以完善和解决,全面加强和提高会计监督水平,使会计监督发挥更好、更大的作用,为社会和企业经济的发展提供依据和参考.

【关 键 词】

1、强化2、会计监督3、体系4、会计信息5、内部监督6、外部监督7、完善会计监督体系

一、会计监督的含义.

会计监督作为经济监督的重要内容,是单位一项重要的管理职能.它是会计机构和会计人员从单位经济利益出发,依据各项财经法规和财务制度,通过记录、计算、分析和检查等方法,对经济活动的真实性、正确性、合理性、合法性和有效性进行全面的监督,其重点是对合法性的监督.同时会计监督又是为保证会计信息质量、防范会计信息失真而对会计信息进行的各种监督.会计监督被看作是会计信息质量的保证体系.从宏观上来讲,合理的进行会计监督,可以促进社会经济运行规范化和合理化,推进廉政建设,节约使用资金,使社会经济运行更加秩序化,并提高整个单位的经济效益.从微观上讲,通过有效的履行会计监督,至少可以有利于单位经济活动更加符合国家的法律法规；有利于单位提供更加真实可靠的会计信息；有利于约束财产所有者、经营者的经济行为；有利于单位节约开支,提高经营效益.

二、会计监督体系的定义及构建目标.

会计监督是从事前、事中、事后三个方面对企业的资金运动和经营管理进行全过程、全方位的监督,而这三个方面的监督必须相互协调,形成一套严密的监督体系.

(一)会计监督体系的定义

会计监督体系是指由若干具有履行会计监督职能的组织机构相互联系、相互依赖、相互制约而构成的一个有机整体.

(二)会计监督体系建立的具体目标

1、通过会计监督体系的有效运作,保证企业会计信息本身的真实、准确和及时,解决其会计信息失真问题.

2、会计监督体系还要保证真实的会计信息能够得到充分和及时的披露,以杜绝会计信息不对称的现象.

3、监督手段应以事前预防为主.

4、对重大异常现象和违规行为有快速、有力的反应能力.

(三)单位内部会计监督、国家监督和社会监督三者之间的联系

1、单位内部会计监督本质上是一种内部控制制度,是内部会计管理制度的重要组成部分,是我国会计监督体系的基础.

新《会计法》规定,各单位会计机构、会计人员对本单位实行会计监督.单位内部会计监督的对象是本单位的各项经济活动.单位内部会计监督是对本单位会计核算的全过程实行监督.

2、国家监督是指财政、审计、税务等政府机关代表国家对各单位财务会计工作进行的监督.它是我国经济监督体系的重要组成部分,与单位内部监督起互补作用.新《会计法》明确了有关政府部门的职责分工,确定了在对会计工作实施政府监督的过程中以财政部门为主、其他政府部门协作的关系,体现了政府监督在监督主体上的“协调性”.

3、会计工作的社会监督是一种外部监督,是我国会计监督体系的重要补充.社会监督是以其特有的相似度检测性和公正性而得到法律的认可,具有很强的权威性.会计工作的外部监督,主要是指由注册会计师依法承办的社会审计.从社会主义市场经济的发展要求看,注册会计师在社会经济活动中发挥重要的监督和怎么写作作用.注册会计师依法并接受委托,对有关方面怎么写作.

三、当前我国会计监督体系的弊端

现行的会计监督体系对维护社会经济秩序,保证会计工作的正常进行,发挥了一定作用.但是现行会计监督体系中主要监督手段仍是计划经济体制下延续下来的,其监督的基本思路、手段和方法等没有实质性改变,在利益主体多元化、经济关系日益复杂的新形势下,现行会计监督体系必然会运转不畅,效果不理想.

(一)从单位自身情况来看,存在如下问题：

1、存在执法不严的情况.我国会计监督法律约束机制不健全,使得会计不能有效的行使其监督职能,导致单位会计监督不力.会计监督一般是通过法规制度的制定、执行和监察三个环节来进行的.在法规制度的执行环节,法规制度靠基层的会计机构和会计人员来执行.但由于会计人员具有既代表国家行使所有权的监督又代表单位行使经营管理权的监督双重责任,在国家与企业利益发生冲突时以及企业与个人利益发生冲突时,也往往是个人利益放在首位.

2、单位内部控制不够健全.我国单位内部管理和控制制度不全,主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度,有的单位虽然建立了相应的制度,但这些制度形同虚设,没有得到有效的执行,致使会计秩序混乱,徇私舞弊现象经常发生.单位内部控制机制不健全,会计监督的职能就难以发挥其作用.在现代企业制度下为维护企业财产的安全与完整而建立健全内部控制制度也是非常必要而且是至关重要的.但有些企事业单位规章制度不健全,缺乏各种监督制度,甚至连起码的内部审计机构或人员也不设置,相关的内部控制制度难以落实,违纪违规行为容易发生,会计监督难以实施.

3、单位负责人会计意识薄弱,负责人的约束机制不全,阻碍了会计的有效监督.目前,在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化,指使、授权会计机构、会计人员作检测帐,伪造会计凭证,违法会计事项,从而使得会计工作受制于管理当局,不能独立行使其监督职能,破坏了正常的会计工作.

4、会计人员素质有待进一步提高.会计人员综合素质不高,职业道德观念不强.使得会计信息失真在所难免.（二）从会计监督的职能体现上来看,存在以下不足：

1、会计监督的基本职能界定不清.内部监督、国家监督和社会监督共同构成会计监督体系,但他们之间的职责、目标、实施手段以及承担的责任等存在很大差异.有关规定明确了三种监督的基本任务是维护国家财经法律、法规,但在要求上并没有具体化和体现三者之间应有的差异,导致三种监督职能混同.

2、会计监督的基本机制不合理.监督的基本原理,一是制衡和牵制,即通过上下左右的监督制约及时纠正偏差；二是威慑,即通过对违纪行为的重罚,使被监督者不敢轻易违规.现行会计监督采取普查式、一对一的监督方法,从理论上讲这是最直接也应当是最有效监督方法,但在实际执行中普遍存在轻打轻罚现象,使监督效果大打折扣.

3、政府监督存在重负和职能不到位的问题.政府监督没有形成威慑力,影响了政府监督的实际效果和长远效用.各种监督职责不清,造成检查重复,有了问题相互推诿.

4、社会监督没有达到预期效果.充分发挥注册会计师会计监督作用符合市场经济发展的趋势,但不规范的职业环境和不正当的业务竞争,以及对注册会计师监管不力,使得其监督作用没有完全发挥出来.

5、单位内部会计监督困难重重.虽然《会计法》对会计人员委以重任,赋予会计人员监督单位经济活动（包括监督本单位领导人）的职权,但是会计人员作为监督者并不具备独立的地位,特别是其利益关系依附于单位,实际上不能较好解决会计人员因实施会计监督而出现的诸如打击报复等问题,严重挫伤会计人员坚持原则的积极性,致使单位内部会计监督形同虚设.

(三)从会计监督体系来看,存在以下弊端：

1、会计监督体系不完备,监督功能缺失

我国现行的会计监督体系是单位内部会计监督、社会审计监督和政府部门监督.现行会计监督体系存在着一些问题.比如社会审计不规范.我国一部分会计师事务所挂靠在各主管部门,事务所与挂靠的主管部门在人事管理、资金投入、收益分配都有着千丝万缕的联系,带有浓厚的行政行为,这种体制不利于保证社会审计的独立性.政府监督存在重复进行和职能不到位的问题.各种监督职责不清,造成重复检查,增加被查单位的负担,有了问题却相互推诿.政府监督没有形成威慑力,影响了政府监督的实际效果.

2、会计系统缺乏监督职能和监督动力

在现在国有企业的制度安排下,国企经理人员掌握着企业经营管理权,会计信息系统作为经营管理系统中的一个子系统,要在企业管理系统中运行,负责会计信息系统运行的会计人员是由经理人员聘用的,其权利是由经理人员赋予的,会计人员在企业组织体系中与经理人员处于不同的权利层次,在行政职能上不具备监督经理人员的权能.在监督动力问题方面,会计人员和其他职工一样,是国有资产的最终所有者,从理论上讲应该具有监督经理人员的动力,但现有的制度安排又使其不得不放弃监督权.

3、缺乏会计信息公开制度

国有企业会计信息的不完全性、不公开性,影响了报表使用者对企业经营业绩和财务状况的分析和判断,降低了银行信贷决策和政府决策的效率；也正是由于这种不完全性,使得报表使用者无法合理地区分国有企业的好与坏,影响了国有企业的监督效率.我国审计工作要求对会计凭证逐笔审查其真实性,对资产逐项清点,要求做到账实、账款、账据、账账、账表相符.然而,由于会计原始凭证数量庞大,来源复杂,逐笔审查实际很难做到,职能采取抽查和重点调查的方式.

四、改善措施

(一)、加强法律体系建设,为会计监督的有效实施提供法律保障.

企业会计准则应该细化,对各会计处理程序和方法的规定应较为固定,减少会计操作的灵活性和主观性.完善违反财经法规处罚办法,加重对制造虚检测会计信息责任人的惩罚力度.

以完善内部会计监督制度为基础,形成单位自觉、自律的内部会计监督机制.明确单位负责人的会计责任主体地位,保障会计监督实施.作为单位负责人,他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法会计事项,这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位,为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障.建立健全内部控制制度和内部约束机制,必须明确经济工作中每个环节、每个岗位的工作职责、工作程序、职责权限、制约措施和手段,并做到相互分离、相互制约.

(三)、强化国家会计监督.财政监督、审计监督、税务监督等共同构筑成我国社会主义市场经济条件下的行政监督体系.

首先,充分发挥财政监督的整体性、源头性优势.加强财政监督管理,必须改变工作方式和方法.改变重收入轻支出、重分配轻监督的思想观念,把财政监督管理贯穿到财政工作的每一个环节.其次,发挥税务部门执法的强制性、严肃性和规范性优势.税法的执行涉及到从事生产经营活动的每个单位和个人,各项经营活动都将纳入税法的规范、制约和管理范围.通过税务机关监督经营单位和个人依法经营,依法进行会计核算,依法纳税；第三,发挥审计的公允、合法性的作用.审计基本的职能是鉴证,通过对被审计单位会计报表编制的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性做出评价,并出具书面的法定证明文件.国家审计是有政府审计机关实施的审计,对各级政府财政收支及公共资金的收支、运用情况依法进行审计.

(四)、发挥社会会计监督.

1、会计师事务所应注重提高自身的职业质量.会计师事务所要实行全方位的质量控制,用制度来保证职业质量.要结合工作实际认真制定全面质量控制的政策与程序,并采取相应措施,保证各项条款的全面落实.

2、强化会计师事务所审计独立性.由于合伙制的事务所对外承担无限责任,将合伙人个人利益与事务所的业绩紧密地联系起来了.对会计师事务所进行整合,发展大型会计师事务所,以提高其抵御外部环境压力的能力,增强其独立性.

3、加强注册会计师职业道德建设,加强对注册会计师的监管.对注册会计师职业道德的监管是提高注册会计师职业道德水平的强制性因素,有必要在注册会计师协会和各地方注册会计师协会设立职业道德监管机构,以保证监管的专业性和权威性.

(五)、加强会计队伍建设,提高会计人员素质.

应通过建立一个科学合理的培养、评价、选拔会计人才的竞争机制来调动他们的积极性.多形式、多渠道、多层次开展会计专业在职教育活动；支持各地区、各部门、各行业和多种办学力量在保证质量的前提下参与会计的在职教育,帮助会计从业人员树立良好的会计职业道德和开展会计诚信建设；加强会计职业道德和职业法规教育,提高会计人员素质.