企业所得税征管:问题与

摘 要：我国企业所得税征管环节存在不少亟待解决的问题,如税源监控不到位,怎么写作意识待提高；汇算清缴制度不规范；纳税评估流于形式等.因此,应对纳税人科学分类,加强日常监控；核实税基；优化怎么写作以降低纳税成本；规范企业所得税征管环节的各项管理；强化纳税评估,提高信息化程度,为企业营造出公平的纳税环境.

关 键 词：企业所得税；税收征管；纳税怎么写作；纳税评估

中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1003-3890（2012）06-0084-04

企业所得税是我国现行税收体系中的主体税种之一,自2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称所得税法）实施以来,有效地解决了原所得税法框架下税收优惠体系复杂以及两套“所得税法”税前扣除标准不统一等实际问题,为内外资企业营造了一个公平竞争的税收环境.与此同时,总局相继出台了一系列与之配套的制度、办法和标准,逐步完善了企业所得税法体系,增强了其可操作性,但是,在管理和制度层面依然存在着一些问题需要进一步解决.

一、目前企业所得税征管存在的主要问题

(一)税源监控不到位,税基侵蚀严重

1.税务机关与工商等政府机关信息不能及时共享.企业所得税实行的是法人税制,及时掌握企业的设立、变更、注销等信息是税源监控的基础工作,《税收征管法》明确要求各级工商机关将登记注册、核发营业执照的情况,定期向税务机关通报,但未规定具体责任,使得基层税务机关和工商机关之间的信息交流缺乏约束,税务机关不能从源头上对税源进行监控.

2.对企业收入难以准确核实.由于企业组织形式多样、经营方式多种多样,财务核算不规范、账面信息真实度低,且存在着大量的交易,在实际征管中缺乏有效的监控手段掌握企业的资金流、货物流等经营情况,对于做“检测账”、“账外账”等行为税务机关很难在日常管理中获取证据,税务机关在与纳税人的信息博弈中处于绝对劣势地位,准确核实企业收入较为困难.

3.企业虚列成本、扩大费用扣除范围等行为,严重侵蚀税基.一方面企业利用检测、虚列工资等虚列成本；另一方面把个人和家庭费用混同生产经营费用扣除,扩大费用扣除范围,提高扣除标准.以安徽省国税系统为例,2005年全省所管内资企业实际申报4.6万户,其中申报应纳税所得额为零的有3.8万户,零申报率为82.5%；2006年实际申报6.3万户,其中申报应纳税所得额为零的有4.1万户,零申报率为65.3%.2007年企业所得税实际申报89741户,其中申报应纳税所得额为零的有43208户,零申报率为48.1%；2008年企业所得税实际申报80141户,其中申报应纳税所得额为零的有42413户,零申报率为52.9%,亏损面长期居高不下.

(二)纳税怎么写作质量有待于进一步提高

1.税务人员的业务素质和纳税怎么写作意识亟待提高.企业所得税在整个税收体系中是最复杂的税种,涉及到的问题众多,要求税务人员具备良好的税收政策水平和会计水平,同时要求税务人员掌握相关法律知识.但目前税务人员年龄老化问题严重,知识更新缓慢,更为重要的是缺乏纳税怎么写作意识,成为制约纳税怎么写作质量提高的瓶颈.

2.纳税怎么写作渠道、形式单一,与企业之间缺乏互动,不能提供个性化优质怎么写作.在纳税怎么写作中,一些税务机关在硬件和软件建设方面投入大量人力和物力,但忽视与纳税人沟通渠道的建设,不能准确了解纳税人的需求,怎么写作内容和手段离纳税人的要求还有距离,导致双方对企业所得税政策理解不同.

(三)汇算清缴制度不够完善

1.企业所得税预缴申报不够规范.企业所得税按纳税年度计算,按月或按季预缴,造成纳税人和税务机关不重视预缴申报,只重视年度汇算清缴.但目前从整体上看,汇算清缴工作还停留在“账面审核,多退少补”阶段,管理的职能未得到充分发挥.

2.纳税年度申报审核工作开展不够充分.近年来随着经济的快速发展,纳税人数量急剧增长,而目前年度申报表审核还是主要依靠人工来完成,导致不能及时、准确发现申报错误和疑点.

(四)企业所得税清算不规范

1.企业清算程序不规范.根据相关法律规定,企业应在解散事由出现起十五日内成立清算组,并向税务机关报告,有未结清税款的,税务机关参加清算.实际中有部分企业没有成立清算组,不及时处理资产、清理有关债权和债务,清算前未向税务机关报告,注销时也不提供清算报告.

2.税务机关对企业清算所得税重视不足.税务机关往往只重视正常经营的企业所得税管理,使很多企业清算不彻底,注销时仍然留有大量实物资产未处理,造成资产在注销后转移时,税务机关不能有效监控,造成税款流失.

3.企业所得税清算政策缺乏操作性.税法规定,企业清算所得是企业的全部资产可变现价值或交易,减除资产的计税基础、清算费用、相关税费,加上债务清偿损益等后的余额.但资产可变现价值在现实中很难获得.

(五)纳税评估流于形式

1.当前企业所得税纳税评估工作在税收征管过程中所处的地位不明确,大部分税务部门并未设立专门的纳税评估机构,一般由税收管理员.

2.企业年度纳税申报表、财务会计报表和来自第三方的涉税信息采集不全面、准确,纳税评估指标体系不够完善,税务机关获取纳税人的外部信息少,无法对其申报数据做深入分析,对本地区的行业税负水平和各项财务指标预警值掌握不及时,难以进行交叉比对分析,评估人员责任心不强,选案随意性大,缺少统一标准等原因,造成当前纳税评估基本是就表到表,流于形式,走过场,纳税评估收效甚微.

二、企业所得税征管存在问题的成因分析

(一)从企业所得税本身看,应税所得额计算的复杂性加大了征管难度

企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得,都要依照税法的规定缴纳企业所得税,税基是应纳税所得额,即纳税人每个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额之后的余额.企业所得税的计税涉及纳税人财务会计核算的各个方面,与会计核算关系密切.同时,为了保护税基,税法明确了收入总额、扣除项目金额的确定以及资产的税务处理等内容,使得企业所得税税额的计算又与企业的会计核算存在差异.因此,企业所得税税制结构复杂,导致企业所得税税收管理成本增加,制约税收管理效率的提高.