非流动性资产减值其会计处理

新企业会计制度规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了时,对各项资产进行全面检查.同时应根据谨慎性原则,合理地预计各项资产可能发生的损失,并对发生的损失计提资产减值准备.

规范非流动性资产减值准备的准则及计提减值准备的规定

这里所说非流动性资产,是指固定资产、无形资产、长期股权投资、在建工程、工程物资、开发支出、商誉、采用成本模式计量的投资性房地产、生产性生物资产、探明油气矿区权益、矿井和相关设施(以下简称资产).这类资产减值的确认、计量、和相关信息的披露,由财政部2006年2月15日出台的《企业会计准则第8号――资产减值》来规范,这一准则特别强调对资产的计量问题,对资产在资产负债表日,进行减值测试并充分计提减值准备和把减值损失计入当期损益的规定充分体现了这一点.

该准则对资产的减值有以下规定：

(一)资产减值的计提方法：比较账面价值与可收回金额,将账面价值高于可收回金额部分确认为资产减值损失.

(二)资产减值的转回问题：资产减值一经确认,在以后会计期间不得转回,待最终处置资产时同时转销.

(三)特殊规定：1.对被投资单位不具有控制、共同控制或者重大影响并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资的减值按照金融资产计提减值准备；2.因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象每年都应当进行减值测试：3.采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提减值准备.

资产减值准备的会计处理

计提资产减值准备,属于资产期末计量的范畴,应在资产负债表日进行,其会计处理一般需要经过以下几个步骤：

可能发生减值资产的认定企业应当在资产负债表日分析、判断资产是否存在可能发生减值的迹象,这是首要问题.在资产负债表日,各项资产如果不存在减值迹象,就可能未发生减值,不用计提减值准备；如果存在减值迹象,就可能发生减值,需要计提减值准备.

资产可能发生减值的迹象,主要有以下几个方面：一是资产的市价当期大幅下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；二是企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的场所在当期或将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响：三是市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低；四是有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；五是资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；六是企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或将低于预期,如资产所创造的净流量或实现的营业利润(或亏损)远远低于(或高于)预计金额等；七是其他表明资产可能已经发生减值的迹象.

在判断资产是否存在可能发生减值迹象时,应当考虑重要性原则.例如：甲企业2004年1月1日对乙企业的股权投资的账面价值为4500万元,持乙企业65％的股权.由于出口产品的国际市场需求大幅度减少,乙企业2004年当年发生严重亏损.据此可以初步判断,甲企业持有的此项投资存在减值迹象,有可能发生资产减值,这时甲企业应当考虑计提减值准备.

确定资产可收回金额资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额.资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来流量的现值两者之间较高者确定.

首先,是“资产的公允价值减去处置费用后净额”的确定.资产的公允价值减去处置费用后净额,应当分别是否存在资产、资产销售协议和活跃市场处理：一、对于存在资产销售协议的,应当根据公平交易中销售协议减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定.处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等.二、对于不存在销售协议但存在活跃市场的,应当按照该资产的市场价减去处置费用的金额确定.资产的市场价通常应当根据写方出价确定.三、在以上两者都不存在的情况下,应当以可获取的最佳信息为基础,估计资产的公允价值减去处置费用后的净额,该净额可以参考同行业类似资产的最近交易或者结果进行估计.

其次是资产预计未来流量现值的确定.资产预计未来流量现值,应当按照资产存在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定.例如：2006年12月31日,某公司对在生产经营过程中使用的某生产线进行检查时发现该类资产可能发生减值.该生产线的账面价值为150万元,公允价值总额为121万元,可归属于该项生产线的处置费用为1万元；预计尚可使用5年,预计其在未来4年内每年末可产生的流量分别为40万元、36万元、32万元、25万元；第5年产生的流量以及使用寿命结束时处置形成的流量合计为20万元,检测设在考虑相关因素的基础上,该公司决定采用5％的折现率.

资产减值损失的确定可收回金额的计算结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,记入当期损益,同时计提相应的资产减值准备；如果可收回金额的计算结果表明,资产的可收回金额高于其账面价值,表明资产没有发生减值,就不需要计提减值准备.如上例,计算结果表明该资产发生了减值,其减值损失为153729元(500000～1346271).

会计处理当企业在资产负债日,经过测试,计算确认了资产减值损失后,应进行相应的账务处理.

资产减值确认后,减值资产的折旧或者摊销费用,应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计残值).

已计提减值准备的固定资产,以成本模式进行后续计量的投资性房地产,应当按照该项资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额.

已计提减值准备的需要摊销的无形资产,应当按照该项资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定摊销额.

下面就以固定资产发生减值的会计处理为例加以演示：某公司是一家生产性企业,有关资料如下：2003年12月20日,购置一台价值为1300万元的设备,该设备预计使用年限为8年,采用年限平均法计提折旧,预计残值65万元,2007年12月31日,在进行检查时发现,该设备有可能发生减值,其公允价值减去处置费用后的净额为204万元,未来5年内继续使用以及使用寿命结束后的处置中,形成的流量现值为280.8万元：预计使用年限未变.2009年12月31日检查时发现该设备减值因素全部消除,产生有利影响,目前市场上该类设备的公允价值减去处置费用后的净额为480万元,预计未来2年内持续使用以及使用寿命结束时处置中形成的流量现值为560.8万元(检测设该设备至目前没有计提过减值准备).

根据上述资料分析如下：

一、该设备的账面价值：2007年12月31日该设备已使用4年,其账面价值为682.5万元([1300-(1300-65)÷8×4]).

二、该设备的可收回金额：公允价值减去处置费用后的净额为204万元,预计未来流量现值为280.8万元,所以可收回金额应为280.8万元.

三、应计提的固定资产减值准备金额为401.7万元(682.5-280.8).计提减值准备后未来4年内每年计提折旧额分别为53.95万元([280.8-65)÷4]).

四、2009年12月31日,该设备是否发生减值：2009年末,该设备公允价值减去处置费用后的净额为480万元,预计未来流量现值为560万元,所以可收回金额为560万元,高于账面价值172.9万元(280.8-53.95×2),没有减值.

五、根据以上分析和计算结果,该公司应将该项资产减值作会计处理如下：

1、2007年12月31日,计提减值准备时――借：资产减值损失4017000／贷：固定资产减值准备4017000；

2.2009年末该设备没有发生减值,根据规定,已确认的减值准备不得转回,因此不做账务处理；

3、2011年12月31日,处置该资产时,同时转销固定资产减值准备――借：固定资产减值准备4017000／贷：固定资产4017000.

资产减值损失和减值准备的信息披露

准则规定所有计提资产减值的资产在期末资产负债表中列示时,一律以净值列示,不体现资产的原值和减值金额,相应的减值损失在利润表中,以“资产减值损失”项目单独列示,并在全年报表附注中作详细披露.