公允价值的应用问题探析

[摘 要]文章从合理解决公允价值计量中的“成本――效益”问题、提高现值技术的可操作性、规范资产评估机构和完善公允价值的信息披露等四个方面入手对公允价值的应用问题进行分析.

[关 键 词 ]公允价值 应用 信息披露

引言

新准则于2007年1月1日实施以来,已经有将近一年的时间.一年中,公允价值在企业内部应用情况如何、是否还存在利用公允价值进行利润操纵的情况、企业内部会计人员对于公允价值计量的适应情况如何.这些都是我们当务之急应该关注和研究的问题.基于此,笔者结合自身工作体会对公允价值的应用问题进行分析.

一、合理解决公允价值计量中的“成本――效益”问题

由于公允价值计量的工作量较之成本计量大额多,所以在公允价值计量中,还必须考虑“成本――效益”问题,就以“投资性房地产”和房屋类“固定资产”来说,即使某上市公司具备了公允价值计量的条件(一是资性房地产市场所在地有活跃的房地产交易市场,二是企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的交易及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计.)检测定该公司的注册和产销地均在上海,其“投资性房地产”和房屋类“固定资产”在资产负债表日,按新会计准则的要求,应该以公允价值计量,并调整原账面价值,问题是一个公司那么多的房地产的公允价值的取得,可以是高成本、高代价的,例如委托会计师事务所等相似度检测机构,应该说“委托费”是昂贵的:也可以有低成本、低代价来取得各种房地产的公允才价值,即,将所有房地产分别到权威的房地产交易相似度检测公司挂牌出售(注意可行性、可操作性和公平性),当有人愿意出某个购写这些房地产时,这个无疑是最公允的公允价值,而且这样做的成本很低,据目前上海房地产交易情况而言,挂牌费用仅需10元人民币.作为我国贯彻会计准则最高管理层――财政部,在制定公允价值计量具体实施细则时,应该实事求是地照顾到上市公司的切身利益及公允价值取得的可靠性.让企业有个自主选择的余地,理论上也可以称为“选择公允价值计量弹性”.

二、提高现值技术的可操作性

现值技术是估计公允价值的重要方法,当不存在公平市价时,就需要应用现值技术来计算出相应的公允价值.提高公允价值计量属性的可操作性,是要使其在具体实务运用上操作性强,既便于具体操作,同时又能很好地解决具体问题.在这方面除了应加强会计外部环境的改变外,我国还应在会计准则与会计制度上以及有关法律规章上给予明确的有利于具体实务操作上的规范要求,如制订关于如何采用现值技术来估计公允价值的操作指南,在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题,例如,在对某一资产或负债进行计量时,准则中应明确规定什么情况下使用现值,什么情况下以使用现值为首选,对于未来流量的估计,折现率的选择以及折现方法的选择都应该有明确的规定.操作指南制定的越详细越能为在市场信息不够充分的情况下应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法.

三、规范资产评估机构

公允价值的合理性是会计信息可靠性与相关性的重要基础.为了防止公允价值被滥用而出现利润操纵,准则指南严格规范了运用公允价值的前提条件,即公允价值应当能够可靠计量.但是不可否认,我国相应资产的交易市场不很充分与完善,而交易市场的充分与完善,又需要一个过程.因此,会有大量的债务重组业务、非货币性资产交换业务需要通过资产评估机构确定其公允价值.然而,目前我国的资产评估机构能否担此重任,却着实令人担忧.在许多虚检测重组中,资产评估机构扮演着不光彩的角色.在激烈竞争的压力下,不少资产评估业务,客户的要求就是资产评估师的评估结果,评估师所要做的,是给客户要求的评估结果从专业的角度找出“恰当"的理由.就整体而言,资产评估行业发展无序、竞争无度、条块割据的问题尚未解决,在某些方面甚至出现恶化的趋势.资产评估业作为客观的评定估算资产价值的行业,应能够为交易双方提供可靠的尺度和依据.可见,公允价值确定的合理性,有赖于资产评估业的规范.

四、完善公允价值的信息披露

在公允价值的披露方面,可以引入全面收益的概念,并按照公允价值的原则编制全面收益表.在这一方面可以借鉴许多国家和组织的做法,例如,美国在传统的三张报表的基础上增加了第四张报表―全面收益表,英国则是增加了一个“全部已确认利得和损失表”,而IASC则建议了类似的两个备选方案.在我国也可以引入全面收益的概念,因为全面收益体现了公允价值的观点,对某些未实现的资本利得和损失在表内进行了确认,所以,笔者认为可以即按照历史成本的原则编制利润表,也按照公允价值的原则编制全面收益表,这样不仅能为报表使用者提供全面的信息,同时也避免了利润表中收益的波动较大的问题.而且,报表的使用者也可以通过对利润表中的期末净收益与全面收益表中的期末全面收益的比较,结合流量,更加深入地了解公司的经营状况,从而也可以减少企业操纵利润的动机.

五、结语

公允价值会计的发展趋势是不可阻挡的,其取代历史成本的步伐越来越快,其涉及的领域也越来越宽,避而不谈已经不是目前我国会计界讨论的主流方向,因此,怎样使公允价值计量在我国的应用更合理、更深入,这无疑已经成为我国当今会计界研究的重点方向.本文对此作了一些探讨,期待能对具体实践有所裨益.